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【2022061106】以不同罪名論處騙取留抵退稅行為
文/荀曉陽(yáng)

　　2022年5月17日，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為的通知》，明確把打擊騙取增值稅留抵退稅違法犯罪行為作為2022年常態(tài)化打擊虛開騙稅工作的重點(diǎn)，集中力量開展聯(lián)合打擊。嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅是堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署的政治要求，也是充分發(fā)揮六部門職能，營(yíng)造公平公正市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的法治要求，更是確保最大限度發(fā)揮留抵退稅政策紅利的必然要求。
　　騙取增值稅留抵退稅的主要行為方式
　　騙取增值稅留抵退稅是當(dāng)前常態(tài)化打擊虛開騙稅違法犯罪工作的重點(diǎn)，該行為具有運(yùn)作團(tuán)伙化、分工精細(xì)化、手段多樣化等特征，從已曝光的騙取增值稅留抵退稅案例來(lái)看，不法分子大多是以虛增進(jìn)項(xiàng)、隱瞞收入、虛假申報(bào)和其他欺騙手段來(lái)騙取留抵退稅的。根據(jù)增值稅暫行條例第4條第3款規(guī)定可知，增值稅留抵稅額本質(zhì)上是由于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在計(jì)量、確認(rèn)及時(shí)間上存在差異而造成申報(bào)期末有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　騙取增值稅留抵退稅，就單一納稅人而言，是在不符合留抵退稅政策要求情形下，通過(guò)欺騙手段非法獲取留抵退稅款。實(shí)踐中，行為人騙取增值稅留抵稅額主要從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額兩個(gè)方向著手，具體表現(xiàn)為三種形式：一是虛開增值稅專用發(fā)票或虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等用于抵扣，把進(jìn)項(xiàng)稅額做大，或者不按照增值稅暫行條例規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，使得留抵稅額增大；二是在進(jìn)項(xiàng)稅額不變情況下減少銷項(xiàng)稅額，通過(guò)隱瞞收入、少報(bào)收入使得銷項(xiàng)稅額減少，留抵稅額隨之變大；三是既虛開增值稅專用發(fā)票虛假增加進(jìn)項(xiàng)稅額，又通過(guò)隱匿銷售收入減少銷項(xiàng)稅額，然后通過(guò)虛假申報(bào)來(lái)騙取留抵退稅款。
　　打擊騙取增值稅留抵退稅，重點(diǎn)是打擊團(tuán)伙式造假騙取增值稅留抵退稅。這往往涉及多個(gè)納稅人相互配合，上游企業(yè)虛開增值稅銷項(xiàng)發(fā)票，下游企業(yè)虛假抵扣，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取增值稅留抵退稅。具體來(lái)說(shuō)，其主要表現(xiàn)為在沒(méi)有真實(shí)商業(yè)交易的前提下，上游企業(yè)虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，這樣雖不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，由此騙取留抵退稅。另外，還存在利用優(yōu)惠政策，疊加套取多重退稅的情形，其主要表現(xiàn)為上游享受即征即退企業(yè)，利用稅收減免和地方財(cái)政扶持返還作為盈利保底，向下游企業(yè)虛開或?qū)嶉_增值稅專用發(fā)票，使下游企業(yè)通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額騙取或套取留抵退稅。
　　騙取增值稅留抵退稅行為的刑事責(zé)任
　?。ㄒ唬┮蕴撛鲞M(jìn)項(xiàng)方式虛假申報(bào)騙取增值稅留抵退稅行為的責(zé)任。不法分子通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票來(lái)擴(kuò)增留抵稅額，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛假申報(bào)騙取留抵退稅的，涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。行為人在沒(méi)有真實(shí)交易情況下，以騙取國(guó)家稅款為目的，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票來(lái)騙取虛假的留抵稅款，造成國(guó)家稅款損失，達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于抵扣稅款發(fā)票犯罪追究刑事責(zé)任。
　　根據(jù)《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第60條規(guī)定，不法分子向上游開票方支付“開票費(fèi)”并讓對(duì)方為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取增值稅留抵退稅的，還可能形成虛開增值稅專用發(fā)票罪與非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪的競(jìng)合。納稅人為了騙取留抵退稅虛開增值稅專用發(fā)票或其他可抵扣稅款的發(fā)票，致使企業(yè)少繳其他稅款如企業(yè)所得稅等，屬于偷稅違法行為，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成逃稅罪。
　?。ǘ┮噪[瞞收入方式虛假申報(bào)騙取增值稅留抵退稅行為的責(zé)任。納稅人通過(guò)隱匿銷售收入來(lái)減少銷項(xiàng)稅額，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)虛假申報(bào)騙取留抵退稅的，可能涉嫌逃稅罪。在這種行為模式下，納稅人的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票是真實(shí)的，不存在虛開增值稅專用發(fā)票行為。但納稅人通過(guò)隱匿銷售收入，即以不列、少列收入方式不申報(bào)或虛假申報(bào)本應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款，符合逃稅罪的客觀行為要件，在逃避繳納稅款達(dá)到刑事立案追訴標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。當(dāng)然，達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)并非一定要追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法第201條第4款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
　　（三）以其他欺騙手段虛假申報(bào)騙取增值稅留抵退稅行為的責(zé)任。對(duì)于部分不滿足留抵退稅條件但有結(jié)存留抵稅額的納稅人，在發(fā)生企業(yè)注銷業(yè)務(wù)時(shí)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額然后騙取退稅的，如某企業(yè)雖有增值稅留抵稅額，但因納稅信用登記為C級(jí)，不符合留抵退稅要求，于是通過(guò)價(jià)格虛高交易將留抵稅款開票給符合留抵退稅要求的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)，由關(guān)聯(lián)企業(yè)辦理留抵退稅騙取上游企業(yè)相應(yīng)的留抵稅額。這種情況如達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。
　　對(duì)于利用稅收優(yōu)惠政策、疊加套取多重退稅的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。比如，上游享受即征即退優(yōu)惠政策的企業(yè)，利用稅收減免和地方財(cái)政扶持返還作為盈利保底，向下游企業(yè)虛開或?qū)嶉_增值稅專用發(fā)票，使下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后騙取或套取留抵退稅，盡管留抵稅額真實(shí)，也會(huì)產(chǎn)生同一流向的增值稅稅款并使得上游企業(yè)、下游企業(yè)分別享受3%稅率即征即退和13%稅率留抵退稅的重復(fù)退稅，造成國(guó)家稅款損失。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》規(guī)定，享受即征即退等優(yōu)惠政策的納稅人不得申請(qǐng)留抵退稅。如果享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人虛假申報(bào)騙取留抵退稅，達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。
　　對(duì)于納稅人不按規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、通過(guò)擴(kuò)增留抵稅額騙取與虛開進(jìn)項(xiàng)稅額、隱匿收入同樣效果的留抵退稅的，應(yīng)以逃稅罪追究刑事責(zé)任。當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是由“當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”乘以“當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額和免征增值稅項(xiàng)目銷售額”，再除以“當(dāng)期全部銷售額”計(jì)算而來(lái)。所以，納稅人將無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額歸集在簡(jiǎn)易計(jì)稅等不得抵扣項(xiàng)目收入較少的納稅申報(bào)期進(jìn)行計(jì)算，就會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出變小，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變大。在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)情況下，將不能抵扣、本應(yīng)轉(zhuǎn)出的銷項(xiàng)稅額留作抵扣金額，人為放大了留抵稅額，本質(zhì)上屬于稅收征收管理法第63條規(guī)定的偷稅。納稅人擅自不按規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，暗增留抵稅額申請(qǐng)退稅，歸根到底是為了不繳或者少繳應(yīng)納稅款，屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；達(dá)到刑事追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)依法以逃稅罪追究刑事責(zé)任。
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