先锋天堂AV在线网_午夜片无码区在线观视频_一级黄片中文字幕无码专区_亚州一级AV免费观看

【200301019】虛開增值稅專用發(fā)票犯罪數(shù)額及損失的認(rèn)定——?jiǎng)?guó)良虛開增值稅專用發(fā)票案

　　對(duì)于在不具有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況下虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪案件，由于虛開行為人不存在納稅的義務(wù)，認(rèn)定虛開的數(shù)額只以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)中較大的數(shù)額計(jì)算；認(rèn)定給國(guó)家造成損失的數(shù)額也只以銷項(xiàng)受票人已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際抵扣的數(shù)額計(jì)算。
　　公訴機(jī)關(guān)：上海市人民檢察院第一分院
　　被告人：劉國(guó)良
　　案由：虛開增值稅專用發(fā)票
　　一審案號(hào)：（2001）滬一中刑初字第99號(hào)
　　二審案號(hào)：（2001）滬高刑終字第173號(hào)

　　一、基本案情
　　被告人劉國(guó)良，男，45歲，漢族，原系上海良旭貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱良旭公司）法定代表人。因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2001年2月9日被逮捕。
　　被告人劉國(guó)良在無(wú)注冊(cè)資金的情況下，于1999年10月虛假注冊(cè)成立了良旭公司，劉任法定代表人。2000年3月至12月間，劉國(guó)良經(jīng)他人介紹，在無(wú)貨物購(gòu)銷的情況下，采取按發(fā)票面額收取開票費(fèi)的方法，用良旭公司的增值稅專用發(fā)票為寧波市江東恒盛電器供應(yīng)站虛開了24份，虛開稅額計(jì)人民幣66454．62元。寧波市江東恒盛電器供應(yīng)站已將其中的22份向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)抵扣，稅額計(jì)人民幣61443．54元。劉國(guó)良還于2000年8月至12月間，采取上述同樣的方法，為上海琪騰電器成套有限公司虛開增值稅專用發(fā)票21份，虛開稅額計(jì)人民幣82185．86元。上海琪騰電器成套有限公司已將上述發(fā)票向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣。
　　為彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的不足，劉國(guó)良虛構(gòu)無(wú)錫市萬(wàn)達(dá)工貿(mào)發(fā)展有限公司、鎮(zhèn)江市江川實(shí)業(yè)有限公司等11家單位為供貨方，為自己虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)162份，虛開稅額計(jì)人民幣2117746．86元，并全部向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。
　　在虛開增值稅專用發(fā)票的過(guò)程中，劉國(guó)良曾向上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人民幣2．5萬(wàn)余元。案發(fā)后?劉國(guó)良的家屬退賠稅款人民幣2萬(wàn)元。
　　二、控辯意見
　　上海市人民檢察院第一分院以被告人劉國(guó)良犯虛開增值稅專用發(fā)票罪向上海市第一中級(jí)人民法院提起公訴。公訴機(jī)關(guān)指控劉國(guó)良虛開增值稅專用發(fā)票226萬(wàn)余元，非法抵扣稅款226萬(wàn)余元，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
　　劉國(guó)良及其辯護(hù)人以劉有自首、立功情節(jié)為由，要求對(duì)劉從輕處罰。
　　三、裁判
　　上海市第一中級(jí)人民法院認(rèn)為：被告人劉國(guó)良在無(wú)貨物購(gòu)銷的情況下，以假發(fā)票為自己虛開及為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開數(shù)額共計(jì)人民幣226萬(wàn)余元，非法抵扣稅款數(shù)額人民幣226萬(wàn)余元，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。檢察機(jī)關(guān)的指控，事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性正確。依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第二款、第四款、第六十四條之規(guī)定，判決如下：
　　一、被告人劉國(guó)良犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)；
　　二、違法所得予以追繳。
　　一審宣判后，被告人劉國(guó)良及其辯護(hù)人認(rèn)為量刑過(guò)重，對(duì)原判定罪不服，向上海市高級(jí)人民法院提出上訴。
　　上海市高級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：上訴人劉國(guó)良在無(wú)實(shí)際貨物購(gòu)銷的情況下，為非法牟利，虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額計(jì)人民幣200余萬(wàn)元，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且虛開數(shù)額巨大，致使國(guó)家稅款被騙人民幣14．3萬(wàn)余元，扣除劉國(guó)良已繳納的2．5萬(wàn)余元增值稅及案發(fā)后劉家屬退賠的2萬(wàn)元稅款，實(shí)際造成國(guó)家稅款損失人民幣9．7萬(wàn)余元。劉國(guó)良讓他人為自己虛開稅款數(shù)額人民幣211．7萬(wàn)余元并向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣，因劉國(guó)良沒有實(shí)際從事購(gòu)銷活動(dòng)，并不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，國(guó)家在此環(huán)節(jié)上沒有實(shí)際損失，劉國(guó)良讓他人為自己虛開稅款數(shù)額人民幣211．7萬(wàn)余元并向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣，不應(yīng)計(jì)算為國(guó)家稅款被騙的數(shù)額。因此，原判認(rèn)定劉國(guó)良犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，定性準(zhǔn)確，但認(rèn)定劉國(guó)良虛開增值稅的數(shù)額以及給國(guó)家實(shí)際造成稅款損失的數(shù)額錯(cuò)誤，量刑不當(dāng)，應(yīng)予糾正。據(jù)此，依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百八十九條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第一款、第五十六條第一款、第六十四條之規(guī)定，判決如下：
　　一、維持上海市第一中級(jí)人民法院（2001）滬一中刑初字第99號(hào)刑事判決的第二項(xiàng)，即違法所得予以追繳以及第一項(xiàng)中對(duì)被告人劉國(guó)良的定罪部分；
　　二、撤銷上海市第一中級(jí)人民法院（2001）滬一中刑初字第99號(hào)刑事判決的第一項(xiàng)中對(duì)被告人劉國(guó)良的量刑部分；
　　三、上訴人（原審被告人）劉國(guó)良犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處有期徒刑十五年，剝奪政治權(quán)利四年，并處沒收其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。
　　四、裁判要旨
　　無(wú)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為人既為他人虛開銷項(xiàng)發(fā)票，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按其中虛開數(shù)額較大的一項(xiàng)計(jì)算虛開的數(shù)額
　　增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，生產(chǎn)者銷售貨物，要向他人開出銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并向國(guó)家繳納貨物價(jià)款17％的稅款。生產(chǎn)者憑借在購(gòu)買原材料時(shí)他人為其開取的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票所繳納的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，生產(chǎn)者實(shí)際繳納的稅款，只是貨物增值部分17％的稅款。無(wú)論貨物經(jīng)過(guò)多少個(gè)環(huán)節(jié)，國(guó)家對(duì)貨物征收增值稅的數(shù)額，是貨物最終價(jià)款的17％。每個(gè)環(huán)節(jié)繳納和抵扣增值稅的數(shù)額，要以貨物在此環(huán)節(jié)增值的多少來(lái)決定。一般來(lái)說(shuō)，為他人所開具的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額總是大于讓他人為自己開具的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的數(shù)額，否則就不存在貨物增值和納稅問(wèn)題，也不可能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣。因此，在處理虛開增值稅專用發(fā)票案件時(shí)，對(duì)于為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，為了掩蓋其犯罪事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的，往往只按較大的銷項(xiàng)發(fā)票計(jì)算虛開的數(shù)額。
　　但是，司法實(shí)踐中，由于行為人為他人所虛開的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票非常分散，加上取證上的困難，有時(shí)并不是能夠查證每一筆虛開的銷項(xiàng)稅額，這就會(huì)出現(xiàn)行為人虛開的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其為他人虛開的、已經(jīng)查證的銷項(xiàng)稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷項(xiàng)稅額難以查證，而事實(shí)上的銷項(xiàng)應(yīng)大于已經(jīng)查證的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，所以，為了正確反映案件的客觀事實(shí)，應(yīng)以行為人自己為自己、讓他人為自己虛開的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票稅款的數(shù)額計(jì)算。還有一種情況，行為人讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，因?yàn)榉N種原因沒有來(lái)得及虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，對(duì)這種有證據(jù)證明虛開的銷項(xiàng)確實(shí)小于他人為其虛開進(jìn)項(xiàng)的情況，也應(yīng)以較大的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額認(rèn)定為虛開數(shù)額，因?yàn)樵谶@種情況下仍然存在行為人為他人虛開銷項(xiàng)的危險(xiǎn)性，刑法規(guī)定“讓他人為自己虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的一種。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于在不具有真實(shí)交易情況下的虛開增值稅專用發(fā)票行為，由于虛開行為人不存在向國(guó)家交稅的義務(wù)，因此，虛開的數(shù)額只以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)中較大的數(shù)額計(jì)算即可，不應(yīng)將虛開的銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)累計(jì)計(jì)算。因?yàn)椋N項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)累計(jì)計(jì)算可能使認(rèn)定虛開增值稅款的數(shù)額超過(guò)貨物價(jià)款的17％，這與作為一種流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的增值稅的實(shí)際情況不符。
　　在本案中，被告人劉國(guó)良在無(wú)貨物購(gòu)銷的情況下，采取按發(fā)票面額收取開票費(fèi)的方法，用良旭公司的增值稅專用發(fā)票為寧波市江東恒盛電器供應(yīng)站、上海琪騰電器成套有限公司虛開增值稅專用發(fā)票45份，合計(jì)為他人虛開銷項(xiàng)增值稅14．8萬(wàn)余元。同時(shí)，被告人劉國(guó)良為彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的不足，多次從他人處購(gòu)得假增值稅專用發(fā)票，采取由其本人填寫或指使他人代為填寫的方法，虛構(gòu)11家單位為供貨方，為自己虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)162份，虛開的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)人民幣211．7萬(wàn)余元。二審法院根據(jù)上述理由，改變了一審法院將虛開的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額和銷項(xiàng)數(shù)額合并計(jì)算的認(rèn)定方法，以被告人劉國(guó)良虛開的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)中較大的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額來(lái)認(rèn)定其虛開的數(shù)額，不再將其為他人虛開的銷項(xiàng)14．8萬(wàn)余元重復(fù)計(jì)算是正確的。
　　無(wú)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為人既為他人虛開銷項(xiàng)發(fā)票，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，認(rèn)定其給國(guó)家造成損失的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)以銷項(xiàng)受票人已經(jīng)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣的數(shù)額計(jì)算，并扣除行為人已向國(guó)家繳納的稅款和退賠的款項(xiàng)
　　根據(jù)刑法第二百零五條第二款之規(guī)定，審理虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件，必須計(jì)算以下幾種數(shù)額：虛開增值稅專用發(fā)票稅款的數(shù)額；受票單位用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的數(shù)額；案發(fā)以后至偵查終結(jié)以前追回的抵扣稅款或騙取出口退稅的數(shù)額；給國(guó)家利益造成損失的數(shù)額。其中，給國(guó)家利益造成損失的數(shù)額是定罪量刑的重要依據(jù)?！?br/>　　對(duì)于只給他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，受票單位利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的，或者讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，自己用于正常經(jīng)營(yíng)中的抵扣稅款的，一般只計(jì)算銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)中實(shí)際抵扣的稅款作為給國(guó)家利益造成的損失即可。但對(duì)于一些無(wú)生產(chǎn)、銷售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為人在為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)以查實(shí)的銷項(xiàng)增值稅中被實(shí)際抵扣部分作為給國(guó)家利益造成的損失。因?yàn)檫@種虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的真正危害，是虛開的增值稅專用發(fā)票被受票單位或個(gè)人用做在正常經(jīng)營(yíng)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣稅款而自己可以不繳稅。行為人為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，受票單位用這些虛開的增值稅專用發(fā)票去抵扣應(yīng)繳的稅款，這才是給國(guó)家造成的真正損失。行為人為掩蓋其虛開的犯罪事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，因其并未進(jìn)行真正的貨物買賣或提供勞務(wù)，就沒有向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，因此，行為人雖然虛開了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但這種虛開并未給國(guó)家造成實(shí)際的損失，讓他人虛開并申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)算在給國(guó)家造成的損失之中。在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)是憑借銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由銷項(xiàng)發(fā)票稅款減去進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅款作為抵扣稅款的數(shù)額。但在實(shí)際生活中，情況錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和抵扣不見得一一對(duì)應(yīng)，往往是按月結(jié)算，有時(shí)進(jìn)項(xiàng)會(huì)大一些，有時(shí)銷項(xiàng)會(huì)大一些。在進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)減去銷項(xiàng)稅款后，還有剩余進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法扣減，通常將這一數(shù)額存在稅務(wù)機(jī)關(guān)里面，待以后有了銷項(xiàng)再予扣減。所以，這時(shí)雖然進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣了稅款，但銷項(xiàng)發(fā)票尚未開出，因而也就無(wú)法抵扣，國(guó)家尚未造成實(shí)際的稅款流失，只是為行為人以后給他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票再予抵扣提供了條件。因此，對(duì)于為他人虛開銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開的事實(shí)，又讓他人為自己虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的，不論他進(jìn)項(xiàng)是否申報(bào)抵扣，都沒有給國(guó)家造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，一般只能是按照其所開出銷項(xiàng)發(fā)票的受票人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣的稅款數(shù)額作為其給國(guó)家造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然，這樣計(jì)算的前提，必須是行為人的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)都是虛開。如果行為人自己正常經(jīng)營(yíng)，讓別人為自己虛開了進(jìn)項(xiàng)以后，既為自己的正常經(jīng)營(yíng)抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開的事實(shí)，那么就要分兩部分計(jì)算，即把自己正常經(jīng)營(yíng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款再加上虛開給別人的銷項(xiàng)發(fā)票被別人抵扣的稅款，作為其給國(guó)家利益造成的損失。另外，在司法實(shí)踐中，認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪給國(guó)家利益所造成的損失時(shí)，對(duì)于行為人為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款和行為人及其家屬向國(guó)家退賠的款項(xiàng)，應(yīng)從實(shí)際被非法抵扣的稅款中予以扣除。本案中，二審法院認(rèn)定劉國(guó)良虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙人民幣14．3萬(wàn)余元，扣除已繳納的2．5萬(wàn)余元增值稅及案發(fā)后其家屬退賠的2萬(wàn)元稅款，認(rèn)定其實(shí)際造成國(guó)家稅款損失為人民幣9．7萬(wàn)余元是正確的。
　?。ㄗ罡呷嗣穹ㄔ盒潭ダ钕槊瘛∩虾Ｊ懈呒?jí)人民法院刑庭周強(qiáng)　張本勇）

分享到：