? 裁判要點(diǎn)

一、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)能否根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則獨(dú)立認(rèn)定涉案民事法律關(guān)系的問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征收法律等對民事法律關(guān)系的認(rèn)定，僅在稅務(wù)行政管理、稅額確定和稅款征繳程序等專門領(lǐng)域有既決力，而當(dāng)事人仍可依據(jù)民事法律規(guī)范通過仲裁或民事訴訟等方式另行確認(rèn)民事法律關(guān)系。因而，在堅(jiān)持稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)質(zhì)民事交易關(guān)系認(rèn)定負(fù)舉證責(zé)任的前提下，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)基于確切讓人信服之理由自行認(rèn)定民事法律關(guān)系，對民事交易秩序的穩(wěn)定性和當(dāng)事人權(quán)益并不構(gòu)成重大威脅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)質(zhì)民事交易關(guān)系的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)符合事實(shí)與稅收征收法律規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他機(jī)關(guān)對相應(yīng)民事法律關(guān)系的認(rèn)定與其認(rèn)定明顯抵觸的，宜先考慮通過法定渠道解決，而不宜逕行作出相沖突的認(rèn)定。

二、關(guān)于對涉案民間借貸利息收入應(yīng)否征收營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅款問題

稅收法定是稅收征收的基本原則，營業(yè)稅、增值稅與個(gè)人所得稅屬于不同稅種，在原理、稅基、計(jì)算方法、調(diào)節(jié)重點(diǎn)等方面均不相同，對已經(jīng)征收營業(yè)稅或者增值稅的收入再征收個(gè)人所得稅，原則上并不存在重復(fù)征稅問題。對民間借貸取得的利息收入，納稅人既需要依法繳納營業(yè)稅或者增值稅，也應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于對民間借貸產(chǎn)生的較大金額利息收入征收稅款如何體現(xiàn)稅收公平原則問題

民間借貸行為一般具有人身和社會(huì)屬性，特殊情形下也具有一定資本屬性，對民間借貸行為征繳稅款，宜堅(jiān)持稅收公平原則并保持謙抑。稅務(wù)機(jī)關(guān)宜結(jié)合借貸當(dāng)事人之間的關(guān)系、借貸的性質(zhì)和用途、借貸金額與利息金額的大小、出借資金的來源等因素，綜合判斷是否符合法定的納稅條件，并衡量稅收的行政效率與經(jīng)濟(jì)效率，以發(fā)揮稅收制度調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)與促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的功能。對于親友之間偶發(fā)的、不以營利為目的、月利息收入未達(dá)到起征點(diǎn)的民間借貸行為，不應(yīng)征收稅款。

對于經(jīng)核定依法屬于稅收征收范圍的民間借貸行為，只要不存在惡意逃稅或者計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查也未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、抗稅、騙稅等情形，而僅系納稅義務(wù)人對相關(guān)法律關(guān)系的錯(cuò)誤理解和認(rèn)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)質(zhì)課稅的同時(shí)并不宜一律征繳滯納金甚至處罰。

? 裁判文書

中華人民共和國最高人民法院

行 政 裁 定 書

（2018）最高法行申253號

再審申請人（一審原告、二審上訴人）：林某。

被申請人（一審被告、二審被上訴人）：莆田市地方稅務(wù)局稽查局。住所地：福建省莆田市城廂區(qū)荔城中大道1939號。

法定代表人：楊志捷，該局局長。

被申請人（一審被告、二審被上訴人）：福建省地方稅務(wù)局。住所地：福建省福州市銅盤路62號。

法定代表人：趙靜，該局局長。

再審申請人林某訴被申請人莆田市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱莆田市地稅稽查局）、福建省地方稅務(wù)局（以下簡稱福建省地稅局）稅務(wù)行政處理及行政復(fù)議一案，福建省莆田市中級人民法院于2016年9月4日作出（2015）莆行初字第295號行政判決：一、駁回林某要求撤銷莆田市地方稅務(wù)局和莆田市地稅稽查局作出的莆地稅稽處〔2015〕6號《稅務(wù)處理決定書》的訴訟請求；二、駁回林某要求撤銷福建省地稅局閩地稅復(fù)決字〔2015〕3號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》的訴訟請求。林某不服提起上訴后，福建省高級人民法院于2017年8月30日作出（2016）閩行終897號行政判決：一、維持莆田市中級人民法院（2015)莆行初字第295號行政判決第二項(xiàng);二、撤銷莆田市中級人民法院（2015）莆行初字第295號行政判決第一項(xiàng)；三、駁回林某要求撤銷莆田市地稅稽查局作出的莆地稅稽處〔2015〕6號《稅務(wù)處理決定書》的訴訟請求。林某仍不服，向本院申請?jiān)賹?。本院依法組成合議庭對本案進(jìn)行了審查，現(xiàn)已審查終結(jié)。

2015年4月30日，莆田地稅稽查局作出莆地稅稽處〔2015〕6號《稅務(wù)處理決定書》（以下簡稱被訴稅務(wù)處理決定），主要內(nèi)容如下：

2013年初，福建省鑫隆古典工藝博覽城建設(shè)有限公司（以下簡稱鑫隆公司）因項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)需要，與林某和案外人陳某（另案處理）達(dá)成協(xié)議，以鑫隆公司部分房產(chǎn)作為抵押向林某和陳某合計(jì)借款6000萬元，月息5%，利息按月支付，期限一年。2013年3月20日，林某、陳某與鑫隆公司簽訂合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑫隆公司只能提供85坎店面，店面面積合計(jì)10008.73平方米，兩人只同意借給鑫隆公司5500萬元，雙方簽訂總價(jià)為5500萬元的商品房買賣合同，并到仙游縣房地產(chǎn)管理中心備案登記。同日，鑫隆公司將多余的500萬元匯還給林某。2014年1月17日，林某因資金周轉(zhuǎn)需要從鑫隆公司抽回300萬元。2014年3月19日即一年放貸期滿，林某、陳某和鑫隆公司通過泉州仲裁委員會(huì)仲裁解除上述商品房買賣合同，鑫隆公司各匯還給林某、陳某2600萬元，共計(jì)5200萬元。2013年度，林某取得利息收入1187.5萬元。林某取得利息收入未申報(bào)繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。決定由林某補(bǔ)繳納：1.營業(yè)稅593750元；2.城市維護(hù)建設(shè)稅29687.50元；3.教育費(fèi)附加17812.50元；4.地方教育附加11875元；5.個(gè)人所得稅2375000元；6.滯納金135597.66元。

一、二審法院經(jīng)審理查明以下案件事實(shí)：

林某系案外人陳某之嫂。2013年3月20日，林某和陳某與鑫隆公司簽訂一份《商品房買賣合同》，約定：1.林某和陳某共同向鑫隆公司購買位于仙游縣××山村中國古典工藝博覽城2#樓2－3層85坎商鋪，建筑面積10008.73平方米，每平方米5500元，合同總價(jià)款人民幣5500萬元。2.分期付款，2013年3月31日前支付全部購房款的18.2%計(jì)人民幣1000萬元，2013年6月30日前支付全部購房款的31.8%計(jì)人民幣1750萬元，2013年12月31日前支付全部購房款的50%計(jì)人民幣2750萬元。3.違約責(zé)任。出賣人應(yīng)在2013年12月30日前將符合合同約定的商品房交付給買受人，出賣人逾期交房不超過30日，出賣人按日向買受人支付已付款萬分之0.5的違約金；超過30日，買受人有權(quán)解除合同，解除合同的，出賣人應(yīng)當(dāng)自買受人解除合同書面通知到達(dá)之日起1日內(nèi)退還全部已付款，并按買受人已付款的20%向買受人支付違約金。繼續(xù)履行合同的，出賣人按實(shí)際逾期的天數(shù)計(jì)算每日向買受人支付已付款的萬分之0.6。4.產(chǎn)權(quán)登記，出賣人應(yīng)當(dāng)在商品房交付使用后60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)胤课輽?quán)屬登記部門辦理房屋所有權(quán)初始登記，如因出賣人原因不能在商品房交付使用后90日內(nèi)取得房屋權(quán)屬證書，買受人退房的，應(yīng)在30日內(nèi)退還已付款并按已付款的20%賠償買受人損失。5.爭議處理，協(xié)商不成依法向人民法院起訴等條款。該《商品房買賣合同》送至仙游縣房地產(chǎn)管理中心備案。之后，鑫隆公司分別向仙游縣住建局、仙游縣工藝產(chǎn)業(yè)園管委會(huì)、仙游縣委、縣政府申請預(yù)售融資方案調(diào)整的報(bào)告。仙游縣委辦〔2013〕5號會(huì)議紀(jì)要和仙游縣委辦〔2013〕22號會(huì)議備忘錄同意了鑫隆公司增加20%建筑面積作為融資用途，導(dǎo)致鑫隆公司與林某和陳某簽訂的《商品房買賣合同》無法按合同約定繼續(xù)履行。2014年3月18日，鑫隆公司向泉州仲裁委員會(huì)申請仲裁，2014年3月19日，泉州仲裁委員會(huì)作出〔2014〕泉仲字567號《調(diào)解書》，雙方達(dá)成協(xié)議如下：1.解除雙方簽訂的《商品房買賣合同》；2.鑫隆公司應(yīng)于2014年3月21日前返還被申請人林某、陳某已付的購房款人民幣1000萬元。

林某和案外人陳某與鑫隆公司資金來往情況：1.在2013年3月20日雙方簽訂《商品房買賣合同》之前，林某和陳某轉(zhuǎn)賬支付給鑫隆公司共計(jì)人民幣6000萬元，簽訂合同時(shí)鑫隆公司返還給林某500萬元。2.簽訂《商品房買賣合同》之后，林某和陳某陸續(xù)收到鑫隆公司轉(zhuǎn)入資金共計(jì)人民幣9328萬元，其中陳某收回資金人民幣4740.5萬元（2013年5月20日275萬元、7月5日275萬元、9月5日250萬元、10月10日25萬元、11月5日250萬元、12月5日275萬元、2014年1月6日275萬元、2月11日100萬元、13日155.5萬元、3月5日260萬元、3月19日2600萬元），林某收回資金人民幣4587.5萬元（2013年3月20日275萬元、4月20日275萬元、6月20日137.5萬元、8月5日250萬元、8月8日500萬元、10月8日250萬元、2014年1月17日300萬元、3月19日2600萬元），但林某于2013年10月10日又支付給鑫隆公司人民幣500萬元。林某和陳某收支對抵比簽訂《商品房買賣合同》時(shí)的本金人民幣5500萬元,多出人民幣3328萬元。在林某和陳某與鑫隆公司資金往來中，有銀行網(wǎng)上電子回單、網(wǎng)銀收款記帳憑證的用途和附言欄目中大部分注明“購房款”。

2014年6月份，中共莆田市紀(jì)律檢查委員會(huì)（以下簡稱莆田市紀(jì)委）和福建省莆田市人民檢察院（以下簡稱莆田市檢察院）接到舉報(bào)，對林某和案外人陳某與鑫隆公司的資金往來進(jìn)行調(diào)查。林某和陳某在莆田市紀(jì)委和莆田市檢察院的談話筆錄中均承認(rèn)“林某和案外人陳某共借款人民幣5500萬元給鑫隆公司，月利率5%，鑫隆公司以商品房作抵押，雙方簽訂商品房買賣合同，一年內(nèi)共收取利息人民幣3328萬元。解除《商品房買賣合同》時(shí)，林某和陳某收回本金共計(jì)人民幣5200萬元。涉案借款給鑫隆公司的本金也是向其他人以不同的利率轉(zhuǎn)借的?！闭{(diào)查期間，莆田市紀(jì)委和莆田市檢察院還分別向證人傅某、蔡某、林某1、鄭某、王某、林某2、陳某和連天紅公司調(diào)查取證，證人林某2在《借款說明》中說明林某和陳某借給鑫隆公司5500萬元。2014年6月4日，鑫隆公司向莆田紀(jì)委出具一份《說明》，證明其與林某和陳某之間是以房產(chǎn)作抵押的融資借款關(guān)系。2014年6月25日，莆田市紀(jì)委和莆田市檢察院向鑫隆公司負(fù)責(zé)人張雙蘭的哥哥張雙培調(diào)查，其證明是借款關(guān)系而不是購買商品房，證言內(nèi)容和情節(jié)與林某及陳某在莆田市紀(jì)委和莆田市檢察院的談話筆錄中基本吻合。2014年10月15日，莆田紀(jì)委向莆田地方稅務(wù)局發(fā)出莆紀(jì)函〔2014〕11號《關(guān)于認(rèn)定相關(guān)涉稅問題的函》，函告“我委在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)林某于2013年3月至2014年3月，以月息5%向仙游縣某公司放貸人民幣5500萬元，共獲利人民幣3328萬元，現(xiàn)將相關(guān)線索材料移送你局，請就上述行為應(yīng)否納稅予以認(rèn)定，并及時(shí)反饋?！?014年12月10日，莆田紀(jì)委又向莆田地方稅務(wù)局發(fā)出莆紀(jì)函〔2014〕18號《關(guān)于對林某等人涉嫌偷漏稅進(jìn)行調(diào)查處理的函》，函告“我委在有關(guān)案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)仙游縣乾元財(cái)務(wù)有限公司林某等人于2013年3月至2014年3月，以月息5%向仙游縣興隆古典工藝博覽城建設(shè)有限公司放貸人民幣5500萬元，共獲利人民幣3328萬元，涉嫌偷漏稅。經(jīng)委領(lǐng)導(dǎo)同意，現(xiàn)將該問題移送你局進(jìn)一步調(diào)查處理，請將處理結(jié)果于2015年1月15日反饋我委一室?！?/span>

莆田地方稅務(wù)局根據(jù)莆田紀(jì)委的函，于2015年3月26日立案調(diào)查。之后，以莆田地稅稽查局的名義向林某和案外人陳某、鑫隆公司、鑫隆公司股東張雙培發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》和《詢問通知書》，并向相關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)出《檢查存款帳戶許可證明》。2015年4月8日，莆田地稅稽查局向林某進(jìn)行調(diào)查詢問，林某陳述：“我和陳某共同購買鑫隆公司房產(chǎn)，付全款人民幣5500萬元后雙方簽訂商品房買賣合同，一年后解除商品房買賣合同時(shí)鑫隆公司匯還給我和陳某各2600萬元。我在紀(jì)委談話筆錄中擔(dān)心丈夫是公務(wù)員不能買商鋪，就把違約金說成利息。鑫隆公司每月按購房款總額的5%支付違約金，共收取違約金共計(jì)人民幣3328萬元。”莆田地稅稽查局經(jīng)過對銀行等金融機(jī)構(gòu)核實(shí)林某和陳某與鑫隆公司的資金來往情況后，作為重大稅務(wù)案件報(bào)請莆田地方稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)集體研究決定。2015年4月22日，莆田地稅稽查局向林某發(fā)出《稅務(wù)處理事項(xiàng)告知書》。2015年4月30日，莆田地稅稽查局作出被訴稅務(wù)處理決定，決定對林某補(bǔ)繳：（1）營業(yè)稅593750元，（2）城市維護(hù)建設(shè)稅29687.5元，（3）教育費(fèi)附加17812.5元，（4）地方教育附加11875元，（5）個(gè)人所得稅2375000元，（6）滯納金135597.66元，共計(jì)人民幣3163722.66元。

林某不服，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第八十八條第一款的規(guī)定，提供房產(chǎn)作擔(dān)保后，以莆田地稅稽查局為被申請人，向福建省地稅局申請行政復(fù)議，福建省地稅局要求林某變更以莆田地方稅務(wù)局為被申請人，并于2015年10月23日作出閩地稅復(fù)決字〔2015〕3號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》，維持被訴稅務(wù)處理決定。

林某不服提起行政訴訟，請求撤銷上述稅務(wù)處理決定和行政復(fù)議決定。

一審法院認(rèn)為：根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二條第二款有關(guān)“稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施，稽查局主要職責(zé)是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行繳稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理……”的規(guī)定，莆田地稅稽查局有權(quán)對林某涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查并作出處理決定。本案涉稅數(shù)額較大，案情重大復(fù)雜，屬于重大稅務(wù)案件，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《重大稅務(wù)案件審理辦法》第五條、第十一條第五項(xiàng)、第三十四條規(guī)定，本案經(jīng)莆田地方稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)審理后，由莆田地稅稽查局按照重大稅務(wù)案件審理意見書制作稅務(wù)處理決定書，加蓋稽查局印章后送達(dá)執(zhí)行，符合上述法條規(guī)定。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第二十九第二款的規(guī)定，本案是通過莆田地方稅務(wù)局重大案件審理程序作出的，莆田地方稅務(wù)局作為復(fù)議被申請人符合上述規(guī)定。為此，林某主張莆田地稅稽查局無權(quán)或越權(quán)作出處理決定，且以其名義作出處理決定后的復(fù)議機(jī)關(guān)、復(fù)議被申請人、復(fù)議程序均屬錯(cuò)誤的理由不能成立。

關(guān)于《<商品房買賣合同>的補(bǔ)充條款》（以下簡稱《補(bǔ)充條款》）真實(shí)性問題。該份《補(bǔ)充條款》約定對林某十分有利，但林某在行政程序中沒有提供，而是在復(fù)議程序即將結(jié)束時(shí)才提供復(fù)印件。為此，莆田地稅稽查局有理由懷疑該份《補(bǔ)充條款》的真實(shí)性。庭后，莆田地稅稽查局申請鑒定，但因未取得原件無法鑒定，而仙游縣房地產(chǎn)管理中心備案材料中也無法查找該《補(bǔ)充條款》。泉州仲裁委員會(huì)仲裁調(diào)解書內(nèi)容也沒有涉及該《補(bǔ)充條款》而一并解除。從《補(bǔ)充條款》《商品房買賣合同》對違約金的約定可以看出，《補(bǔ)充條款》約定鑫隆公司每月應(yīng)付林某已交納購房款總額的５%作為違約金，即每月支付給林某、陳某人民幣275萬元，且違約起始時(shí)間從簽訂合同２個(gè)月后起算。而商品房買賣合同的違約起始時(shí)間在簽訂合同后九個(gè)月交付商品房時(shí)起算，若逾期交房不超過30日，出賣人按日向買受人支付已付款萬分之0.5的違約金，二份合同簽約時(shí)間前后相差一天，《補(bǔ)充條款》就加重對鑫隆公司的違約責(zé)任，在未經(jīng)請求人民法院或仲裁機(jī)構(gòu)予以增加違約金的條件下，鑫隆公司主動(dòng)支付大幅高于《商品房買賣合同》約定額度違約金的行為，違反商品房買賣交易習(xí)慣。因此，對該份《補(bǔ)充條款》真實(shí)性不予認(rèn)可。林某主張每月收取鑫隆公司支付的人民幣275萬元是依據(jù)《補(bǔ)充條款》約定的5%違約金的理由不能成立。

泉州仲裁委員會(huì)的《調(diào)解書》雖具有一定法律效力，但沒有確認(rèn)當(dāng)事人的違法事實(shí)，只是申請人鑫隆公司的述稱，且有關(guān)被申請人林某、陳某已付購房款人民幣1000萬元與實(shí)際支付的5500萬元不符。按照《商品房買賣合同》約定，雙方發(fā)生糾紛協(xié)商不成向人民法院起訴，卻不按合同約定而選擇仲裁；如果按林某陳述是鑫隆公司違約，一般情況下是林某作為仲裁申請人，但鑫隆公司卻主動(dòng)作為仲裁申請人亦有違常理；解除《商品房買賣合同》的原因并非規(guī)劃設(shè)計(jì)變更，按林某陳述是鑫隆公司將出售給林某的商品房作為不可銷售的融資房，而調(diào)整到1號樓導(dǎo)致無法按原合同履行。權(quán)衡商業(yè)利弊，鑫隆公司是不會(huì)將已簽訂合同出售給林某的商品房調(diào)整為不可銷售房，否則，按合同約定鑫隆公司要付出巨大的違約成本。結(jié)合林某與鑫隆公司資金來往的證據(jù)材料，林某在簽訂《商品房買賣合同》時(shí)就付清購房款，卻在《商品房買賣合同》中約定今后分三期支付購房款，違反了商品房買賣交易習(xí)慣，是一種名為購房實(shí)為借貸的行為，符合非典型性抵押擔(dān)保的借貸關(guān)系特征。資金來往憑證注明的“購房款”系林某單方行為?！渡唐贩抠I賣合同》雖經(jīng)房地產(chǎn)管理中心備案，具有一定的公信力，但莆田市紀(jì)委和莆田市檢察院向林某、證人及鑫隆公司的調(diào)查材料能夠相互印證，且當(dāng)事人也違反了商品房買賣交易習(xí)慣，也不能排除以房產(chǎn)為抵押擔(dān)保的借貸關(guān)系。為此，林某主張與鑫隆公司之間為商品房買賣關(guān)系的理由不能成立。

林某、陳某支付給鑫隆公司人民幣5500萬元之后，就按月收取交易金額的５%，與利息的收取習(xí)慣相吻合。可以推定林某實(shí)際上是將其資金借予鑫隆公司使用的一種借貸行為，林某與鑫隆公司資金款項(xiàng)來往中多出的人民幣1187.5萬元為利息收入，屬于營業(yè)稅中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)行為中的“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，依法應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。貸款屬于營業(yè)稅稅目中的金融保險(xiǎn)業(yè)征收范圍，根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第二條規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)屬于營業(yè)稅稅目征收范圍內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)，依照當(dāng)時(shí)有效的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第一條規(guī)定，提供勞務(wù)的自然人也是營業(yè)稅的納稅人。林某主張其為自然人不屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所稱的“金融保險(xiǎn)業(yè)”而不應(yīng)繳納營業(yè)稅的理由不能成立。林某為繳納營業(yè)稅的個(gè)人，根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（以下簡稱《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》）第二條、《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條、《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條、第三條規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《中華人民共和國個(gè)人所得稅》（2011年修正，以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）第一條、第二條第七項(xiàng)規(guī)定，林某取得的利息收入1187.5萬元，依法應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，林某主張其無需繳納滯納金的理由不能成立。

綜上所述，莆田地稅稽查局對林某作出被訴稅務(wù)處理決定事實(shí)清楚，程序并無不當(dāng)，適用法律法規(guī)正確。福建省地稅局經(jīng)復(fù)議審查后予以維持適用法律正確。林某的訴訟請求及理由均不能成立。因此，一審法院判決：一、駁回林某要求撤銷莆田地方稅務(wù)局和莆田地稅稽查局作出的〔2015〕6號《稅務(wù)處理決定書》的訴訟請求；二、駁回林某要求撤銷福建省地稅局〔2015〕3號《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》的訴訟請求。

林某不服提起上訴后，二審法院認(rèn)為：本案核心爭議為，林某自簽訂《商品房買賣合同》之日起（2013年3月20日）至仲裁協(xié)議解除《商品房買賣合同》之日止（2014年3月19日）除購房款本金之外額外收取的1187.5萬元的法律性質(zhì)。林某主張?jiān)摽铐?xiàng)系鑫隆公司依據(jù)《補(bǔ)充條款》約定，向其支付的以“違約金”為名義的“履約保證金”，以督促鑫隆公司盡快辦理房產(chǎn)證。但經(jīng)審理查明，林某直至申請行政復(fù)議時(shí)才主張與鑫隆公司另簽訂有《補(bǔ)充條款》，但始終未能提交《補(bǔ)充條款》原件，且該《補(bǔ)充條款》未與《商品房買賣合同》共同在仙游縣房地產(chǎn)管理中心進(jìn)行備案，〔2014〕泉仲字567號《調(diào)解書》亦未涉及對《補(bǔ)充條款》的解除。同時(shí)，在2015年4月8日莆田地稅稽查局對林某所做《詢問（調(diào)查）筆錄》中，林某明確表示“沒有另外簽訂書面合同或協(xié)議，只是口頭約定”。此外，在2013年3月20日雙方簽訂的《商品房買賣合同》對于產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間及違約責(zé)任已經(jīng)有明確約定的情況下，于1天之后又簽訂《補(bǔ)充條款》，對產(chǎn)權(quán)登記時(shí)間及違約責(zé)任進(jìn)行了重新約定，并大幅增加鑫隆公司違約責(zé)任，明顯不符合正常的交易慣例。因此，一審判決對《補(bǔ)充條款》的真實(shí)性不予認(rèn)定并無不當(dāng)。

結(jié)合莆田市紀(jì)委、莆田市檢察院聯(lián)合調(diào)查組對林某、陳某、張雙培等調(diào)查筆錄，鑫隆公司出具的《關(guān)于林某部分往來款說明》《情況說明》，案外人林某2出具的《借款說明》，以及林某、陳某與鑫隆公司資金往來明細(xì)等有關(guān)證據(jù)，一審判決認(rèn)定林某與鑫隆公司之間的交易行為系名為購房實(shí)為借貸的行為，符合非典型性抵押擔(dān)保的借貸關(guān)系并無不當(dāng)。被訴稅務(wù)處理決定及涉案行政復(fù)議決定認(rèn)定林某、陳某支付給鑫隆公司5500萬元資金為借款行為，林某收取的本金之外的1187.5萬元系利息收入，并無不當(dāng)。

由于涉案1187.5萬元系利息收入，故其屬于《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中“金融保險(xiǎn)業(yè)”的范圍，同時(shí)《營業(yè)稅暫行條例》第一條明確規(guī)定，個(gè)人可以成為營業(yè)稅的納稅人，且金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅目的稅率為5%，故莆田地稅稽查局責(zé)令林某補(bǔ)繳營業(yè)稅593750元（11875000元×5%）正確。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條第三款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)人應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，莆田地稅稽查局責(zé)令林某補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅29687元（593750元×5%）正確。根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條及第三條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)人應(yīng)繳納教育費(fèi)附加，莆田地稅稽查局責(zé)令林某補(bǔ)繳教育費(fèi)附加17812.5元（593750元×3%）正確。根據(jù)《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二條、第三條、第五條及《福建省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（閩政文〔2011〕230號）規(guī)定，營業(yè)稅納稅人應(yīng)繳納地方教育附加，莆田地稅稽查局責(zé)令林某補(bǔ)繳地方教育附加11875元（593750元×2%）正確。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條第一款，第二條第七項(xiàng)、第三條第五項(xiàng)之規(guī)定，莆田地稅稽查局責(zé)令林某補(bǔ)繳個(gè)人所得稅2375000元（11875000元×20%）正確。由于林某未按期繳納稅款，故根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定，莆田地稅稽查局責(zé)令加收林某滯納金135597.66元正確。

本案中，林某將莆田地方稅務(wù)局作為共同被告之一提起訴訟。但經(jīng)查明，莆田地方稅務(wù)局并非被訴稅務(wù)處理決定及涉案行政復(fù)議決定的行政主體。故林某對莆田地方稅務(wù)局的起訴不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第四十九條第三項(xiàng)之規(guī)定。一審法院受理林某對莆田地方稅務(wù)局的起訴并作出實(shí)體判決錯(cuò)誤。同時(shí)，被訴稅務(wù)處理決定首部中有關(guān)“我局（即莆田地稅稽查局）于2015年3月26日至2015年5月25日對你（即林某）……進(jìn)行了檢查”中日期表述系筆誤，因未對林某實(shí)體權(quán)利造成不利影響，依法予以指正。因此，二審法院判決：一、維持莆田市中級人民法院（2015）莆行初字第295號行政判決第二項(xiàng)；二、撤銷莆田市中級人民法院（2015）莆行初字第295號行政判決第一項(xiàng)；三、駁回林某要求撤銷莆田地方稅務(wù)稽查局作出的莆地稅稽處〔2015〕6號《稅務(wù)處理決定書》的訴訟請求。

林某向本院申請?jiān)賹?，請求撤銷一、二審法院判決，撤銷被訴稅務(wù)處理決定和涉案行政復(fù)議決定。主要理由為：1.一、二審法院判決沒有綜合認(rèn)定再審申請人和陳某共同購買涉案項(xiàng)目2號樓（每平方米5500元）及后續(xù)購買涉案項(xiàng)目1號樓（每平方米12000元）相關(guān)聯(lián)的事實(shí)，也沒有綜合認(rèn)定涉案《調(diào)解書》《商品房買賣合同》《補(bǔ)充條款》等有關(guān)證據(jù)，其認(rèn)定再審申請人與鑫隆公司之間的商品房買賣合同關(guān)系構(gòu)成民間借貸關(guān)系，認(rèn)定事實(shí)不清；2.莆田地稅稽查局無權(quán)作出涉案稅務(wù)處理決定；3.即便認(rèn)定本案屬于民間借貸關(guān)系，也不能認(rèn)定再審申請人涉案出借行為屬于金融保險(xiǎn)行業(yè)而征收相應(yīng)稅款。

被申請人莆田地稅稽查局陳述意見認(rèn)為，被訴稅務(wù)處理決定和涉案行政復(fù)議決定均有事實(shí)及法律依據(jù)，二審法院判決正確，請求駁回林某的再審申請。主要理由為：1.林某的涉案行為符合非典型抵押擔(dān)保的借貸關(guān)系，且即使存在后續(xù)購房行為，也不代表本案征稅所依據(jù)的前行為也是購房行為；2.〔2014〕泉仲字567號《調(diào)解書》內(nèi)容均為再審申請人自述內(nèi)容，而非仲裁庭依法查明的案件事實(shí)，不能作為確定涉案主要事實(shí)的根據(jù)；3.再審申請人至今未提交《補(bǔ)充條款》原件，且該《補(bǔ)充條款》也未進(jìn)行備案，對雙方在《補(bǔ)充條款》中所約定的高額“履約保證金”依法不應(yīng)采信；4.被申請人是作出被訴稅務(wù)處理決定的適格行政主體；5.再審申請人因涉案民間借貸關(guān)系形成的利息收入，完全符合法定營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相應(yīng)稅目的納稅條件，被申請人依法予以課稅符合法律規(guī)定。

被申請人福建省地稅局同意被申請人莆田地稅稽查局的陳述意見。

本院認(rèn)為：本案的爭議焦點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一、稅務(wù)機(jī)關(guān)能否根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則獨(dú)立認(rèn)定涉案民事法律關(guān)系；二、對涉案民間借貸利息收入應(yīng)否征收營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅款；三、對民間借貸產(chǎn)生的較大金額利息收入征收稅款如何體現(xiàn)稅收公平原則。

一、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)能否根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則獨(dú)立認(rèn)定涉案民事法律關(guān)系的問題

根據(jù)《稅收征收管理法》以及相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是主管稅收工作的行政主體，承擔(dān)管轄權(quán)范圍內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等法定職責(zé)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般并不履行認(rèn)定民事法律關(guān)系性質(zhì)職能；且稅務(wù)機(jī)關(guān)對民事法律關(guān)系的認(rèn)定一般還應(yīng)尊重生效法律文書相關(guān)認(rèn)定效力的羈束。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款系其法定職責(zé)，在征收稅款過程中必然會(huì)涉及對相關(guān)應(yīng)稅行為性質(zhì)的識別和判定，而這也是實(shí)質(zhì)課稅原則的基本要求。否定稅務(wù)機(jī)關(guān)對名實(shí)不符的民事法律關(guān)系的認(rèn)定權(quán)，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容依法征收稅款，將不可避免地影響稅收征收工作的正常開展，難以避免納稅義務(wù)人濫用私法自治以規(guī)避或減少依法納稅義務(wù)，從而造成國家法定稅收收入流失，而有違稅收公平原則。而且，稅法與民法系平等相鄰之法域，前者體現(xiàn)量能課稅與公平原則，后者強(qiáng)調(diào)契約自由；對同一法律關(guān)系的認(rèn)定，稅法與民法的規(guī)定可能并不完全一致：依民法有效之契約，依稅法可能并不承認(rèn)；而依民法無效之契約，依稅法亦可能并不否認(rèn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征收法律等對民事法律關(guān)系的認(rèn)定，僅在稅務(wù)行政管理、稅額確定和稅款征繳程序等專門領(lǐng)域有既決力，而當(dāng)事人仍可依據(jù)民事法律規(guī)范通過仲裁或民事訴訟等方式另行確認(rèn)民事法律關(guān)系。因而，在堅(jiān)持稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)質(zhì)民事交易關(guān)系認(rèn)定負(fù)舉證責(zé)任的前提下，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)基于確切讓人信服之理由自行認(rèn)定民事法律關(guān)系，對民事交易秩序的穩(wěn)定性和當(dāng)事人權(quán)益并不構(gòu)成重大威脅。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)對實(shí)質(zhì)民事交易關(guān)系的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)符合事實(shí)與稅收征收法律規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他機(jī)關(guān)對相應(yīng)民事法律關(guān)系的認(rèn)定與其認(rèn)定明顯抵觸的，宜先考慮通過法定渠道解決，而不宜逕行作出相沖突的認(rèn)定。

本案的特殊性在于，雖然泉州仲裁委員會(huì)相關(guān)仲裁文書確認(rèn)鑫隆公司與林某、陳某協(xié)議系《商品房買賣合同》并調(diào)解予以解除，但該仲裁由鑫隆公司于2014年3月18日申請，次日即3月19日即以調(diào)解書結(jié)案；且未獨(dú)立認(rèn)定任何案件事實(shí)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)就其系民間借貸關(guān)系的實(shí)質(zhì)認(rèn)定舉證證明：林某、陳某在《商品房買賣合同》簽訂之前，已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付鑫隆公司人民幣6000萬元，而鑫隆公司在簽訂合同當(dāng)日，又返還林某500萬元，即至簽訂《商品房買賣合同》之日，林某、陳某共向鑫隆公司支付資金5500萬元；合同雙方簽訂《商品房買賣合同》后，陳某分別于2013年5月、7月、9月、10月、11月、12月、2014年1月、2月、3月，收到鑫隆公司轉(zhuǎn)入資金共4740.5萬元；林某分別于2013年3月、4月、6月、8月、10月、2014年1月、3月，收到鑫隆公司轉(zhuǎn)入資金共4587.5萬元，即陳某、林某合計(jì)收到鑫隆公司轉(zhuǎn)入資金9328萬元，扣除林某于2013年10月10日支付給鑫隆公司的資金500萬元，收支相抵后，較之《商品房買賣合同》價(jià)金5500萬元還多出3328萬元。上述林某、陳某與鑫隆公司資金往來系客觀真實(shí)發(fā)生，各方均不否認(rèn)；林某、陳某雖主張上述款項(xiàng)系鑫隆公司支付的“履約保證金”，但鑫隆公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查中并不承認(rèn)存在所謂“履約保證金”，且出售商品房的房地產(chǎn)公司逐月按特定比例給購房人支付所謂“履約保證金”也并不符合商品房買賣交易習(xí)慣，而更符合民間借貸交易習(xí)慣。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還提供林某、陳某在莆田市檢察院等機(jī)關(guān)談話筆錄，其均承認(rèn)借款5500萬元給鑫隆公司，月利率5%，鑫隆公司以商品房作抵押，雙方簽訂《商品房買賣合同》，一年內(nèi)共收取利息3328萬元的事實(shí)；鑫隆公司出具的《關(guān)于林某部分往來款說明》《情況說明》，以及林某2、張雙培等證人證言，也均證明林某、陳某共借款5500萬元給鑫隆公司的事實(shí)。因此，涉案《商品房買賣合同》僅僅是雙方為了保證出借資金的安全而簽訂，具有一定的讓與擔(dān)保屬性，但該交易行為也符合《中華人民共和國合同法》第一百九十六條規(guī)定的借貸合同法律關(guān)系。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，根據(jù)當(dāng)事人民事交易的實(shí)質(zhì)內(nèi)容自行、獨(dú)立認(rèn)定林某、陳某與鑫隆公司之間實(shí)際形成民間借貸法律關(guān)系，將林某收取的、鑫隆公司支付的除本金以外的1187.5萬元認(rèn)定為民間借貸利息收入，符合事實(shí)和法律，即依據(jù)納稅人民事交易活動(dòng)的實(shí)質(zhì)而非表面形式予以征稅。

二、關(guān)于對涉案民間借貸利息收入應(yīng)否征收營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅款問題

對于省級以下稅務(wù)局稽查局的法定職權(quán)，本院在（2015）行提字第13號行政判決中已有明確闡述和認(rèn)定，即根據(jù)《稅收征收管理法》等相關(guān)規(guī)定精神，在國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》等規(guī)定仍然有效的情況下，省級以下稅務(wù)局稽查局依法具有行政主體資格，具有對稅收違法行為、應(yīng)繳未繳行為進(jìn)行檢查、調(diào)查、核定應(yīng)納稅額職權(quán)。因此，本案莆田地稅稽查局作為莆田地方稅務(wù)局所屬稽查局，具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格，林某主張莆田地稅稽查局不具有獨(dú)立的執(zhí)法主體資格，無權(quán)行使應(yīng)納稅款核定權(quán)，無權(quán)作出被訴稅務(wù)處理決定的理由不能成立。

對于被訴稅務(wù)處理決定所認(rèn)定和征收的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅的合法性與適當(dāng)性問題，分述如下：

（一）關(guān)于公民個(gè)人將資金借與單位或者其他個(gè)人并取得利息收入是否屬于應(yīng)稅勞務(wù)問題

當(dāng)時(shí)有效的《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”當(dāng)時(shí)有效的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款規(guī)定：“條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。因此，公民個(gè)人將資金借與單位或者其他個(gè)人并產(chǎn)生較大數(shù)額利息收入的，即屬于上述規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。

（二）關(guān)于個(gè)人與單位以及個(gè)人之間的借貸并收取利息的營業(yè)稅起征點(diǎn)或者免稅額度問題

《營業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定：“納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第一款、第二款規(guī)定：“條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人?！?/span>同時(shí)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，自2014年10月1日起，營業(yè)稅免稅政策提高至月營業(yè)額30000元。因此，民間借貸利息收入的起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)適用營業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定，即對月利息收入達(dá)到30000元（2019年1月1日小規(guī)模增殖稅起征免稅額提高到100000元）的，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。另外，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條規(guī)定：“應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行?！痹撧k法第十五條第一項(xiàng)規(guī)定：“納稅人發(fā)生‘金融服務(wù)’應(yīng)稅行為，應(yīng)適用6%的稅率?！薄朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓……貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?！币虼?，在營業(yè)稅改為增值稅后，單位或個(gè)人提供“貸款服務(wù)”取得利息收入且達(dá)到起征點(diǎn)的，也屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)適用6%的稅率征收增值稅，對于小規(guī)模的納稅人增值稅征收率為3%。

（三）關(guān)于涉案營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的應(yīng)納稅額問題

《營業(yè)稅暫行條例》第四條第一款規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率?！钡谖鍡l規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：……（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《營業(yè)稅稅目稅率表》規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。因此，被訴稅務(wù)處理決定以林某2013年度因民間借貸產(chǎn)生的利息收入作為稅基乘以稅率5%確定應(yīng)納營業(yè)稅額，符合法律規(guī)定?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅”；第三條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納”；第四條規(guī)定：“……城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五……”本案中，被訴稅務(wù)處理決定以林某2013年度應(yīng)納營業(yè)稅額作為稅基乘以稅率5%，確定應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額，符合法律規(guī)定。《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條規(guī)定：“凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加”；第三條第一款規(guī)定：“教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納?！北景钢?，被訴稅務(wù)處理決定以林某2013年度應(yīng)納營業(yè)稅額作為稅基乘以3%稅率，確定應(yīng)征收教育費(fèi)附加稅額，符合法律規(guī)定?！陡＝ㄊ〉胤浇逃郊诱魇展芾頃盒修k法》第二條規(guī)定：“在我省境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的地方企事業(yè)單位和個(gè)人，包括中央與地方合資企業(yè)、省內(nèi)外合資企業(yè)和三資企業(yè)等，均應(yīng)依照規(guī)定繳納地方教育附加”；第三條規(guī)定：“地方教育附加，以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)。征收率為1％?！蓖瑫r(shí)，《福建省人民政府關(guān)于調(diào)整地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（閩政文〔2011〕230號）第二條規(guī)定：“地方教育附加以上述單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，征收率從1%調(diào)整到2%，與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)申報(bào)繳納?！北景钢校辉V稅務(wù)處理決定以林某2013年度應(yīng)納營業(yè)稅額作為稅基乘以稅率2%，確定應(yīng)征收地方教育費(fèi)附加稅額，符合法律規(guī)定。

（四）關(guān)于已經(jīng)征收營業(yè)稅基礎(chǔ)上是否還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)征收個(gè)人所得稅問題

2011年修正實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：……七、利息、股息、紅利所得。”第三條規(guī)定：“個(gè)人所得稅的稅率：……五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”第六條規(guī)定：“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：……六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。”《稅收征收管理法》第三條第一款規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。”稅收法定是稅收征收的基本原則，營業(yè)稅、增值稅與個(gè)人所得稅屬于不同稅種，在原理、稅基、計(jì)算方法、調(diào)節(jié)重點(diǎn)等方面均不相同，對已經(jīng)征收營業(yè)稅或者增值稅的收入再征收個(gè)人所得稅，原則上并不存在重復(fù)征稅問題。對民間借貸取得的利息收入，納稅人既需要依法繳納營業(yè)稅或者增值稅，也應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。本案中，莆田地稅稽查局經(jīng)依法認(rèn)定林某2013年度取得的涉案利息收入未申報(bào)個(gè)人所得稅，決定林某補(bǔ)繳納相應(yīng)個(gè)人所得稅額，不違反法律規(guī)定。

三、關(guān)于對民間借貸產(chǎn)生的較大金額利息收入征收稅款如何體現(xiàn)稅收公平原則問題

稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一，依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在遵循稅收法定原則的同時(shí)，還必須堅(jiān)持稅收公平和稅收效率原則，既考慮稅收征收的行政管理效率，避免稅款收入與征收成本比例失衡，也考慮征收對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的綜合影響，依法保障納稅人的基本權(quán)利，給社會(huì)以合理的預(yù)期和安全感。民間借貸行為一般具有人身和社會(huì)屬性，特殊情形下也具有一定資本屬性，對民間借貸行為征繳稅款，宜堅(jiān)持稅收公平原則并保持謙抑。稅務(wù)機(jī)關(guān)宜結(jié)合借貸當(dāng)事人之間的關(guān)系、借貸的性質(zhì)和用途、借貸金額與利息金額的大小、出借資金的來源等因素，綜合判斷是否符合法定的納稅條件，并衡量稅收的行政效率與經(jīng)濟(jì)效率，以發(fā)揮稅收制度調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)與促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的功能。對于親友之間偶發(fā)的、不以營利為目的、月利息收入未達(dá)到起征點(diǎn)的民間借貸行為，不應(yīng)征收稅款。

根據(jù)依法行政的基本要求，沒有法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響行政相對人合法權(quán)益或者增加行政相對人義務(wù)的決定；在法律規(guī)定存在多種解釋時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮選擇適用有利于行政相對人的解釋。依據(jù)納稅人經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)質(zhì)而非表面形式予以征稅的情形樣態(tài)復(fù)雜，脫法避稅與違法逃稅的法律評價(jià)和后果并不相同，且各地對民間借貸的利息收入征收相關(guān)稅款的實(shí)踐不一。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)基于實(shí)質(zhì)課稅原則核定、征繳稅款，但加收滯納金分仍應(yīng)嚴(yán)格依法進(jìn)行。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條之規(guī)定，加收滯納金的條件為：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款且自身存在計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，或者故意偷稅、抗稅、騙稅的。因此，對于經(jīng)核定依法屬于稅收征收范圍的民間借貸行為，只要不存在惡意逃稅或者計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查也未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、抗稅、騙稅等情形，而僅系納稅義務(wù)人對相關(guān)法律關(guān)系的錯(cuò)誤理解和認(rèn)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按實(shí)質(zhì)課稅的同時(shí)并不宜一律征繳滯納金甚至處罰。本案莆田地稅稽查局依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則認(rèn)定涉案系民間借貸關(guān)系而非房屋買賣關(guān)系，并因此決定征繳相應(yīng)稅款并無不當(dāng)，且決定加收相應(yīng)滯納金亦有一定法律依據(jù)。但是，考慮到有關(guān)民間借貸征稅立法不具體，以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征收管理的實(shí)際情況，莆田地稅稽查局仍宜參考《稅收征收管理法》第五十二條第一款有關(guān)“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”的規(guī)定精神，在實(shí)際執(zhí)行被訴稅務(wù)處理決定時(shí)予以充分考慮；并在今后加大對稅法相關(guān)規(guī)定的宣傳和執(zhí)行力度。

此外，行政審判對行政行為合法性的審查主要針對行政機(jī)關(guān)作出行政行為時(shí)所依據(jù)的證據(jù)、事實(shí)和法律規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然對實(shí)質(zhì)課稅原因以及應(yīng)納稅所得額認(rèn)定等事實(shí)負(fù)舉證責(zé)任，但納稅義務(wù)人在稅收調(diào)查、核定和征收等行政程序中，仍負(fù)有主動(dòng)或應(yīng)要求的協(xié)助義務(wù)，以厘清是非曲直，并主張對其有利的扣除、充抵、減免的有利情節(jié)；否則將可能承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其不利的認(rèn)定或者推定。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條、第三條與《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條、第十四條第三項(xiàng)等規(guī)定，民間借貸利息收入所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，既非按實(shí)行超額累進(jìn)稅率的綜合所得計(jì)算，也非按實(shí)行超額累進(jìn)稅率的經(jīng)營所得計(jì)算，而系適用20%固定適用比例稅率以“支付利息……時(shí)取得的收入”為基準(zhǔn)計(jì)算。相較于對慣常存款人無成本資金從金融機(jī)構(gòu)取得無風(fēng)險(xiǎn)利息收入征繳個(gè)人所得稅而言，對具有資金融通性質(zhì)、需要繳納營業(yè)稅（增殖稅）等稅賦且可能存在資金成本和市場風(fēng)險(xiǎn)的民間借貸的利息收入征繳個(gè)人所得稅，雖原理與法律規(guī)定相同，但實(shí)際征繳時(shí)仍應(yīng)考量名義利息所得是否為實(shí)際利息所得、是否為應(yīng)納稅所得額以及是否存在同一筆利息扣除實(shí)際支出后內(nèi)部二次分配問題，并避免重復(fù)計(jì)征，以體現(xiàn)稅收公平。本案林某在被訴稅務(wù)處理行政程序與一、二審及申請?jiān)賹彸绦蛑?，均未對個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額確定方式提出反駁理由或者證據(jù)，也未提出主張并提供證據(jù)證明其在名義利息扣除相關(guān)支出后實(shí)際取得的利息收入金額（應(yīng)納稅所得額）。因此，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第二條、第七條之規(guī)定精神，人民法院在申請?jiān)賹彸绦蛑胁灰酥鲃?dòng)審查并確定林某的實(shí)際應(yīng)納稅所得額。但是，在實(shí)際執(zhí)行被訴稅務(wù)處理決定時(shí)，如林某就其實(shí)際應(yīng)納稅所得額提出確有理由的證據(jù)和依據(jù)，莆田地稅稽查局仍宜基于稅收公平原則對林某的實(shí)際應(yīng)納稅所得額統(tǒng)籌認(rèn)定；如確有計(jì)算錯(cuò)誤之處，仍宜自行糾正，以體現(xiàn)稅收公平。

綜上，林某的再審申請不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第九十一條規(guī)定的情形。依照《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國行政訴訟法〉的解釋》第一百一十六條第二款之規(guī)定，裁定如下：

駁回再審申請人林某的再審申請。

審判長　　王曉濱

審判員　　耿寶建

審判員　　白雅麗

二〇一八年十二月二十八日

書記員　　李　璐

延伸閱讀：

最高法判例：對稅收處理決定申請行政復(fù)議的前置條件

最高法判例：對稅收處理決定申請行政復(fù)議的前置條件

? 裁判要點(diǎn)

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定，納稅人先行繳納稅款和滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保是其提起行政復(fù)議的前置條件，也即納稅人就稅務(wù)處理決定提起行政復(fù)議時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)并無義務(wù)在行政復(fù)議申請階段向申請人進(jìn)行提醒或釋明。

? 裁判文書　

中華人民共和國最高人民法院

行 政 裁 定 書

（2019）最高法行申3210號

再審申請人（一審原告，二審上訴人）柳州市和佳房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。

法定代表人黃玉蘭。

委托代理人陳招名，廣西眾維（南寧）律師事務(wù)所律師。

委托代理人覃孟忠，廣西眾維（南寧）律師事務(wù)所實(shí)習(xí)律師。

被申請人（一審被告,二審被上訴人）廣西壯族自治區(qū)人民政府。

法定代表人陳武。

委托代理人曹吉鋒。

再審申請人柳州市和佳房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱和佳公司）因訴被申請人廣西壯族自治區(qū)人民政府（以下簡稱自治區(qū)政府）行政復(fù)議決定一案，不服廣西壯族自治區(qū)高級人民法院（2017）桂行終1550號行政判決，向本院申請?jiān)賹?。本院依法組成合議庭對本案進(jìn)行審查，并于2019年5月30日在本院第一巡回法庭組織各方當(dāng)事人進(jìn)行公開詢問活動(dòng)，再審申請人和佳公司的委托代理人陳招名，被申請人自治區(qū)政府的委托代理人曹吉峰到庭參加詢問。案件現(xiàn)已審查終結(jié)。

和佳公司向本院申請?jiān)賹彿Q:1.被申請人是否按照《行政復(fù)議法》安排兩名以上行政復(fù)議人員參加行政復(fù)議，沒有提交證據(jù)原件，一、二審法院直接認(rèn)定合法有效存在事實(shí)認(rèn)定錯(cuò)誤。和佳公司已經(jīng)提供提交納稅擔(dān)保的證據(jù)。和佳公司已經(jīng)向廣西壯族自治區(qū)地稅局柳州稽查局（以下簡稱柳州稽查局）提交了柳州房產(chǎn)交易所出具的房產(chǎn)備案證明等納稅擔(dān)保的相關(guān)材料和向柳州市價(jià)格認(rèn)定中心提交了納稅擔(dān)保物的價(jià)格評估材料。柳州稽查局的工作人員對房產(chǎn)做了現(xiàn)場勘查筆錄，但至今柳州稽查局都沒有對納稅擔(dān)保的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。2.被申請人在行政復(fù)議階段的程序上存在錯(cuò)誤，一、二審法院未認(rèn)定該錯(cuò)誤，影響本案公正判決。被申請人在收到申請人提交的行政復(fù)議申請材料后，如果認(rèn)為和佳公司提交的行政復(fù)議材料缺少納稅擔(dān)保材料，須要補(bǔ)充納稅擔(dān)保材料后才符合行政復(fù)議申請受理?xiàng)l件，被申請人應(yīng)當(dāng)按照《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第二十九條的規(guī)定，書面通知再審申請人補(bǔ)正納稅擔(dān)保材料后再予以受理。3.被申請人和一、二審法院適用法律錯(cuò)誤。《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十八條第二款規(guī)定，行政復(fù)議申請不符合行政復(fù)議法和本條例規(guī)定的受理?xiàng)l件的才駁回起訴。該條款明確寫的是不符合行政復(fù)議法和本條例規(guī)定的受理?xiàng)l件，而不包括其他的法律規(guī)定，比如被申請人適用的《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定。因此，被申請人和一審、二審法院在適用《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十八條第二款時(shí)超出了該條款規(guī)定的適用條件范圍，該法律適用是錯(cuò)誤的。請求撤銷一、二審判決和自治區(qū)政府于2017年3月6日作出的桂政行復(fù)（2017）14號《行政復(fù)議決定書》（以下簡稱14號行政復(fù)議決定），由最高人民法院依法提審本案。

本院經(jīng)審查認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第一款的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。第三十三條第一款、第二款規(guī)定，申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。本案中，和佳公司不服廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政處理決定》〔桂地稅柳稽處（2016）176號〕（以下簡稱176號稅務(wù)處理決定）向自治區(qū)政府申請行政復(fù)議，必須按照上述規(guī)定依照176號稅務(wù)處理決定確定的期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出176號稅務(wù)處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱納稅擔(dān)保，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，本案中和佳公司無證據(jù)證明其提供的納稅擔(dān)保材料已經(jīng)經(jīng)過作出176號稅務(wù)處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，故行政復(fù)議機(jī)關(guān)和一、二審法院認(rèn)為和佳公司在提起行政復(fù)議時(shí)未按規(guī)定提供相應(yīng)擔(dān)保并無不當(dāng)。

再審申請人提出，行政復(fù)議機(jī)關(guān)既然認(rèn)為申請人提交的行政復(fù)議材料缺少納稅擔(dān)保材料，需要補(bǔ)充納稅擔(dān)保材料后才符合行政復(fù)議申請受理?xiàng)l件，被申請人應(yīng)當(dāng)書面通知申請人補(bǔ)正納稅擔(dān)保材料后再予以受理。被申請人先認(rèn)定申請人的復(fù)議申請符合受理?xiàng)l件，又以申請人沒有提交納稅擔(dān)保不符合行政復(fù)議申請的受理?xiàng)l件為由駁回申請人的行政復(fù)議申請，違反了法律的程序性規(guī)定。但是，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以受理：（一）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人；（二）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系；（三）有具體的行政復(fù)議請求和理由；（四）在法定申請期限內(nèi)提出；（五）屬于行政復(fù)議法規(guī)定的行政復(fù)議范圍；（六）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍；（七）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。第二十九規(guī)定，行政復(fù)議申請材料不齊全或者表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補(bǔ)正。故該法第二十九條中規(guī)定的”材料不齊全或表述不清楚”系指申請人提交的材料不能滿足該法第二十八條規(guī)定的受理?xiàng)l件，并非要求行政復(fù)議機(jī)關(guān)對申請材料進(jìn)行全面審查。本案中，和佳公司在提起行政復(fù)議時(shí)提交的材料已經(jīng)符合第二十八條規(guī)定的要求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出受理決定并無不當(dāng)。此外，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定，納稅人先行繳納稅款和滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保系其提起行政復(fù)議的前置條件，也即納稅人就稅務(wù)處理決定提起行政復(fù)議時(shí)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)并無義務(wù)在行政復(fù)議申請階段向申請人進(jìn)行提醒或釋明。申請人主張行政復(fù)議機(jī)關(guān)程序違法理據(jù)不足，《行政復(fù)議法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，依照行政復(fù)議法第二十八條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，行政?fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定維持。復(fù)議機(jī)關(guān)本應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定作出維持176號稅務(wù)處理決定的復(fù)議決定，但確作出駁回復(fù)議申請決定。系適用法律錯(cuò)誤。但本案處于再審審查階段，為避免徒增訟累，本應(yīng)僅對該問題予以指出綜上，不予支持。一審判決駁回和佳公司的起訴，二審予以維持，認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。

綜上，和佳公司的再審申請不符合《中華人民共和國行政訴訟法》第九十一條規(guī)定的情形。依照《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》第一百一十六條第二款的規(guī)定，裁定如下：

駁回柳州市和佳房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的再審申請。

審 判 長　楊志華

審 判 員　熊俊勇

審 判 員　寇秉輝

二〇一九年六月二十九日

法官助理 徐　超

書 記 員　唐勁松