【200704049】淺議犯罪案件中手寫發(fā)票信息的解讀
文/習(xí)亞龍
作者單位：湖北省人民檢察院漢江分院
發(fā)票是記錄資金運(yùn)行軌跡的重要物質(zhì)憑證，約占全部物質(zhì)憑證的90％；而由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，目前手寫發(fā)票約占全部發(fā)票的80％。由于手寫發(fā)票因其易于獲取、開據(jù)和辨別難度大等特點(diǎn)，逐漸成為新型經(jīng)濟(jì)犯罪的工具，在近年來查辦的貪污、私分國有資產(chǎn)、行賄受賄等案件中尤為突出。正確有效的解讀手寫發(fā)票信息不僅能夠從源頭上打斷行賄資金鏈有效遏制商業(yè)賄賂，而且能夠有效引導(dǎo)辦案方向，提高打擊的精準(zhǔn)度，增強(qiáng)指證力度，為反貪工作向精確化、精細(xì)化方向推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。從實(shí)際需求出發(fā)，結(jié)合近年來辦案實(shí)踐，筆者總結(jié)以下十個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)，僅供參考。
一、以發(fā)票日期卡時(shí)間找漏洞。發(fā)票日期記錄著交易的具體時(shí)間，財(cái)務(wù)報(bào)銷規(guī)定出具發(fā)票和財(cái)務(wù)審批簽章，由此財(cái)務(wù)審批的日期必然晚于發(fā)票所顯示的日期。但此日期不能過晚，從有效反映資金運(yùn)行的角度而言無特殊情況應(yīng)當(dāng)作到月清月結(jié)，發(fā)票日期與審批日期的間隔最多不應(yīng)超過兩個(gè)月。依據(jù)此邏輯關(guān)系，就能有效地卡住時(shí)間尋找漏洞。實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)以下三種情況：
1.發(fā)票日期晚于審批日期。發(fā)票日期晚于審批日期有悖于資金運(yùn)行的基本原則，存在事后補(bǔ)票核銷賬務(wù)或換票逃避檢查的嫌疑，需要分別向經(jīng)手的相關(guān)人員進(jìn)行詢問求證。如在某行賄案中，行賄單位某項(xiàng)目經(jīng)理依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示從單位借出1萬元用于行賄，年終時(shí)此項(xiàng)目尚未結(jié)束使得項(xiàng)目經(jīng)理無法按計(jì)劃從進(jìn)貨單位多開1萬元的發(fā)票來核銷賬務(wù)，財(cái)務(wù)部門為結(jié)平賬務(wù)，采取了先提請領(lǐng)導(dǎo)審批后補(bǔ)發(fā)票的做法，從而使得發(fā)票日期晚于審批日期，因漏洞凸顯而案發(fā)。
2.發(fā)票日期過分早于審批日期。發(fā)票日期過分早于審批日期也是有悖于資金運(yùn)行的基本原則，不能月清月結(jié)的背后可能存在虛列支出或公款消費(fèi)的嫌疑。如在某貪污案中，某經(jīng)辦人員就曾借報(bào)銷招待費(fèi)之機(jī)把自己平常消費(fèi)的餐票也混入其中予以報(bào)銷，將自己的私人消費(fèi)轉(zhuǎn)化為了公款消費(fèi)，但最終還是出現(xiàn)發(fā)票日期過分早于審批日期這個(gè)漏洞而案發(fā)。
3.發(fā)票上未寫發(fā)票日期。依據(jù)票據(jù)使用規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票上必須寫明發(fā)票日期，但由于目前發(fā)票開具人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，有關(guān)監(jiān)管力度不夠，使得相關(guān)規(guī)定未能有效地落實(shí)，發(fā)票上未寫發(fā)票日期的現(xiàn)象比較普遍。如果這種現(xiàn)象大量存在于某一單位的賬務(wù)憑證中則可能是有關(guān)人員故意回避的結(jié)果，需要通過發(fā)票開具單位的存根聯(lián)上前后發(fā)票的發(fā)票日期來推算此未寫日期的發(fā)票的日期。某案中，某單位會(huì)計(jì)師便是用此方法來操縱賬務(wù)、回避檢查，利用平時(shí)收集的未寫發(fā)票日期的發(fā)票幫領(lǐng)導(dǎo)核銷借款，結(jié)平賬務(wù)，為事后查處設(shè)置了不小的障礙，但最終還是因不能操縱發(fā)票開具單位的存根聯(lián)上前后發(fā)票的發(fā)票日期而案發(fā)。
二、以發(fā)票印章圈商品名稱找漏洞。發(fā)票印章記錄著出具發(fā)票的單位名稱，依據(jù)現(xiàn)行的工商注冊條例的規(guī)定，企業(yè)名稱中應(yīng)包含主營業(yè)務(wù)名稱的有關(guān)信息。通過發(fā)票印章能夠得到單位名稱，進(jìn)而能夠得到其主營業(yè)務(wù)的相關(guān)信息，依據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)即可大致圈定其所經(jīng)營的商品范圍，以此范圍與發(fā)票上所記的商品名稱進(jìn)行比對即能發(fā)現(xiàn)其中的漏洞。某案中，一張蓋有某服裝專賣店印章的發(fā)票上卻記錄著所售商品為“酒”，依據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)可知服裝店是不可能賣“酒”的，實(shí)地調(diào)查證明了上述經(jīng)驗(yàn)分析是正確的。
三、以發(fā)票號碼鎖定發(fā)票印章尋破綻。隨著金稅工程的實(shí)施，稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展，發(fā)票信息的查詢開始變得可能。僅以武漢為例，目前國稅局網(wǎng)站已經(jīng)能夠公開提供普通增值稅發(fā)票的查詢，通過輸入發(fā)票號碼即能夠查到發(fā)票出具單位，用查出的單位名稱與發(fā)票印章上顯示出的單位名稱進(jìn)行比較則破綻迅速顯露。某案中，通過采用此方法，足不出戶即有效地識(shí)別了84張假發(fā)票(輸入發(fā)票號碼后顯示查無此號)，17張盜用其他單位名義開據(jù)的發(fā)票(查詢名稱與印章名稱不符)，上述有力證據(jù)使得有關(guān)人員不得不承認(rèn)造假事實(shí)，使得此案得以迅速辦結(jié)，且較以往大幅度地減少了辦案支出。另外，在以一印章不清楚的發(fā)票為辦案唯一線索的一個(gè)案件中，通過運(yùn)用查詢系統(tǒng)有效地鎖定了發(fā)票出具單位，為下一步的偵查工作指明了方向。
四、觀察發(fā)票書寫位置從準(zhǔn)確對應(yīng)中找問題。目前，手寫發(fā)票均是多聯(lián)復(fù)寫開據(jù)而成，原始筆跡記錄在發(fā)票的存根聯(lián)上，發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)的筆跡均是由存根聯(lián)上的原始筆跡復(fù)寫而來，且各聯(lián)均是對應(yīng)裝訂，各聯(lián)書寫位置也應(yīng)該準(zhǔn)確對應(yīng)。但實(shí)踐中，部分造假者卻將發(fā)票聯(lián)撕下后用復(fù)寫紙單獨(dú)開據(jù)(發(fā)票聯(lián)開大數(shù)多報(bào)銷，存根聯(lián)和記賬聯(lián)開小數(shù)逃稅，即開據(jù)所謂的大頭小尾發(fā)票)，而復(fù)寫紙不是透明的，如此開據(jù)在書寫時(shí)必然達(dá)不到準(zhǔn)確對應(yīng)，與標(biāo)準(zhǔn)方法開具出的書寫準(zhǔn)確對應(yīng)的發(fā)票存在明顯的區(qū)別，通過細(xì)心觀察即能夠發(fā)現(xiàn)問題。某案中，某辦公用品采辦人員即采用開據(jù)大頭小尾發(fā)票的方法來幫領(lǐng)導(dǎo)掩蓋不正當(dāng)支出，但最終還是被細(xì)心的檢察人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)的書寫位置存在較大幅度的偏差，經(jīng)查驗(yàn)存根聯(lián)證實(shí)了上述造假行為。
五、關(guān)注特殊筆跡尋線索。發(fā)票上的特殊筆跡是出具發(fā)票單位的人員在發(fā)票上留下的，不可能是受票單位人員的。但實(shí)踐中，有的造假者卻利用非法獲取的發(fā)票自開自受，導(dǎo)致發(fā)票上的特殊筆跡是受票單位人員的，而非出票單位人員的。某案中，一張發(fā)票上姓“楊”的開具人簽名引起了辦案人員的關(guān)注，但此關(guān)注僅是對此寫法的關(guān)注尚未發(fā)現(xiàn)與案件有何聯(lián)系。但當(dāng)辦案人員無意中目睹該單位某領(lǐng)導(dǎo)簽名運(yùn)筆的方式后，直覺反應(yīng)此筆跡與那張發(fā)票上的“楊”字筆跡系同一人所寫，由此將辦案重點(diǎn)集中在此領(lǐng)導(dǎo)上，終于突破了此案。
六、從商品名稱與列支科目的對比中找問題。發(fā)票上的商品名稱欄記錄著交易的商品名稱信息，依據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)處理習(xí)慣可以發(fā)現(xiàn)任何一種商品只可能對應(yīng)列入某幾個(gè)科目，而不可能適用于所有科目的列支，由此當(dāng)發(fā)票上的商品名稱所述信息的商品被列入非其對應(yīng)的科目時(shí)就可能是存在問題的信號，需要查證。某案中，某單位將一張購西服的發(fā)票列入“招待費(fèi)”中，而依常理購西服若用于單位人員福利則應(yīng)列入“福利費(fèi)”中，若作為會(huì)議禮品則應(yīng)列入“會(huì)議費(fèi)”，即使是用于特殊接待或特殊任務(wù)也應(yīng)列入“辦公費(fèi)”或“辦案費(fèi)”中，絕對不可能對應(yīng)列在“招待費(fèi)”中。事后調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這張購西服的發(fā)票系此單位的上級單位為個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)私人消費(fèi)所購，為逃避審計(jì)將費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了下級單位，非下級單位自己發(fā)生的費(fèi)用，列入“招待費(fèi)”中也是下級單位的無奈選擇。
七、匯總經(jīng)常交易單位的發(fā)票號碼尋問題。孤立地審查一張張發(fā)票往往會(huì)遺漏這些發(fā)票之間蘊(yùn)含的內(nèi)在問題，尤其是對那些經(jīng)常交易的單位而言，經(jīng)常來往使得彼此關(guān)系密切，出現(xiàn)問題的機(jī)率也大為增加，經(jīng)常交易的眾多發(fā)票使得運(yùn)作空間大為增大，當(dāng)匯總經(jīng)常交易單位的發(fā)票號碼后，往往就會(huì)有驚人的發(fā)現(xiàn)。某案中，某單位經(jīng)常向一家煙酒副食店購買高檔煙酒，僅一年時(shí)間就達(dá)70多次，每次金額都不大，均未達(dá)到審查前確定的重要程度標(biāo)準(zhǔn)。但細(xì)心的辦案人員將這70多張發(fā)票的發(fā)票號碼記錄在Excel工作表中，再用排序程序進(jìn)行排序后，結(jié)果顯示有31張發(fā)票是連號的，另有23張發(fā)票的號碼十分相近。加入發(fā)票日期后再次排序又分析發(fā)現(xiàn)許多發(fā)票號碼排在后的日期卻排在前面，也就是說此煙酒副食店是倒著順序開具發(fā)票或是跳著順序開具發(fā)票，這明顯與日常習(xí)慣及票據(jù)使用規(guī)范相悖。深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，此單位日常采辦人員通過非法渠道獲得了副食店的三本空白發(fā)票，并利用空白發(fā)票偽造金額虛列支出掩蓋單位領(lǐng)導(dǎo)不合理的公款消費(fèi)。
八、關(guān)注外地發(fā)票與“差旅費(fèi)”或“交通費(fèi)”的關(guān)系找破綻。本地發(fā)票的一些信息易于調(diào)查核實(shí)，但外地發(fā)票的相關(guān)信息則由于地域和時(shí)間的限制往往很難調(diào)查核實(shí)，在客觀上助長了部分人利用外地發(fā)票造假的氣焰。再加上某些地區(qū)發(fā)票管理比較松懈，也為造假分子提供了可乘之機(jī)。依據(jù)資金運(yùn)行的基本規(guī)律以及日常的工作經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，外地發(fā)票主要是外地出差所發(fā)生的費(fèi)用票據(jù)，若使用公共交通工具去外地的一定會(huì)在“差旅費(fèi)”科目下找到車票或船票；若使用單位汽車去外地的一定會(huì)在“交通費(fèi)”科目下找到沿途各地的加油發(fā)票,同時(shí)通過路程和汽車百公里耗油量可以算出相關(guān)油量消耗的數(shù)據(jù)，以此與列在“交通費(fèi)”下的油量消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行比較也能夠發(fā)現(xiàn)其中的問題。某案中，某單位存在大量外地發(fā)票報(bào)銷的情況，由于地域限制短期內(nèi)無法對此進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。細(xì)心審查其“差旅費(fèi)”科目下所列費(fèi)用單據(jù)卻并未發(fā)現(xiàn)與出差外地有關(guān)的車票或船票，此單位負(fù)責(zé)人辯解是乘本單位自己汽車去的。但“交通費(fèi)”科目下也未找到沿途地的加油發(fā)票，且歸集此單位某一時(shí)段的油量消耗數(shù)據(jù)分析后進(jìn)一步證明是不可能乘自己單位汽車去外地的。在上述有力證據(jù)面前，此單位最終承認(rèn)了造假的事實(shí)。
九、通過數(shù)量、金額求單價(jià)，比較單價(jià)找問題。實(shí)踐中，許多發(fā)票往往只標(biāo)明了發(fā)票金額和數(shù)量卻并未標(biāo)明單價(jià)，而發(fā)票金額和數(shù)量在人的認(rèn)識(shí)中遠(yuǎn)沒有單價(jià)直觀，在具體比較時(shí)通過發(fā)票金額除以數(shù)量等于單價(jià)的公式將單價(jià)還原出來，再根據(jù)生活經(jīng)驗(yàn)判斷是否存在問題。具體來說有以下兩點(diǎn)：
1.算出的單價(jià)帶小數(shù)，可能存在搭購行為。從方便核算的角度出發(fā)，商家定價(jià)一般不會(huì)帶小數(shù)，即使是批發(fā)減價(jià)也是整數(shù)。若在購買某高價(jià)商品時(shí)搭購價(jià)格較低的商品則往往會(huì)出現(xiàn)算出的單價(jià)帶小數(shù)。某案中，某單位財(cái)務(wù)人員在購買打印機(jī)(700元/臺(tái)，購3臺(tái)，金額2100元)時(shí)乘機(jī)搭購了一個(gè)U盤(價(jià)格200元)據(jù)為已有，在開具的發(fā)票上由于未標(biāo)明所購U盤使得發(fā)票金額為2300元，數(shù)量為打印機(jī)3臺(tái)。依據(jù)發(fā)票金額除以數(shù)量等于單價(jià)的公式算出每臺(tái)打印機(jī)的單價(jià)為766.67元，而依據(jù)常理是不可能有如此價(jià)格的。由此向這名財(cái)務(wù)人員提出質(zhì)疑后，她承認(rèn)了上述事實(shí)。
2.算出的單價(jià)不合市場行情，可能存在造假行為。有些商品的單價(jià)比較穩(wěn)定，依據(jù)生活經(jīng)驗(yàn)即可判斷。當(dāng)發(fā)現(xiàn)算出的單價(jià)明顯不合市場行情時(shí)，則極有可能存在造假行為。某案中，依據(jù)發(fā)票金額除以數(shù)量等于單價(jià)的公式算出某“黃鶴樓”牌香煙的單價(jià)為1865元/條，而目前最好的“黃鶴樓”牌香煙(“黃鶴樓1916”)也僅1000元/條，算出的單價(jià)明顯不合市場行情，通過質(zhì)疑相關(guān)經(jīng)辦人后證實(shí)確系造假。
十、留心發(fā)票備注欄上記錄的信息。目前，許多大型超市、商場在依據(jù)小票換開發(fā)票時(shí)均將小票的流水號記錄于發(fā)票的備注欄上，這也就是說依據(jù)備注欄上的流水號是可以反查到當(dāng)時(shí)購物小票上所記載的所購商品(此是所購商品的原始記錄，證明效力高)以及付款時(shí)采用的銀行卡的有關(guān)信息。某案中，通過流水號反查到所購商品與發(fā)票上標(biāo)注的商品不同，同時(shí)還查到一個(gè)用于付款的銀行卡賬號，通過深入調(diào)查此賬號最終挖出了一個(gè)近5萬元的小金庫。