律師從事稅法服務(wù)業(yè)務(wù)操作指引
· 發(fā)布部門 : 中華全國律師協(xié)會
· 發(fā)文字號 : -
· 發(fā)布日期 : 2015-10-01
· 實施日期 : -
· 時效性 : 現(xiàn)行有效
· 效力級別 :
· 法規(guī)類別 : 律師,律師業(yè)務(wù)
律師從事稅法服務(wù)業(yè)務(wù)操作指引
（中華全國律師協(xié)會發(fā)布 2015年10月匯編）
目錄
第一章 常年稅法顧問服務(wù)
第一節(jié) 稅法解讀與涉稅實務(wù)培訓(xùn)
第二節(jié) 合同涉稅審查
第三節(jié) 企業(yè)稅務(wù)健康檢查
第四節(jié) 擔(dān)任稅務(wù)機關(guān)法律顧問
第二章 律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請服務(wù)
第一節(jié) 一般規(guī)定
第二節(jié) 律師為企業(yè)提供申請區(qū)域稅收優(yōu)惠法律服務(wù)
第三節(jié) 律師為企業(yè)提供申請行業(yè)稅收優(yōu)惠法律服務(wù)
第四節(jié) 律師提供相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制法律服務(wù)
第三章 企業(yè)專項稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃
第二節(jié) 企業(yè)并購重組稅務(wù)規(guī)劃
第三節(jié) 企業(yè)上市稅務(wù)規(guī)劃
第四節(jié) 企業(yè)清算注銷稅務(wù)規(guī)劃
第四章 國際稅法服務(wù)
第一節(jié) 外商投資中國稅法服務(wù)
第二節(jié) 中國企業(yè)"走出去"稅法服務(wù)
第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價與反避稅服務(wù)
第五章 個人稅法服務(wù)
第一節(jié) 個人財富管理稅法服務(wù)
第二節(jié) 員工計劃與股票期權(quán)
第六章 稅務(wù)爭議法律服務(wù)
第一節(jié) 接受委托
第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證
第三節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議
第四節(jié) 稅務(wù)行政訴訟
第五節(jié) 稅務(wù)刑事訴訟
第一章 常年稅法顧問服務(wù)
第一節(jié) 稅法解讀與涉稅實務(wù)培訓(xùn)
第1條 稅法解讀定義
稅法解讀是指律師接受企業(yè)或者其他組織、個人（以下統(tǒng)稱"委托人"）的委托，對當事人交易中涉及的相關(guān)稅收法律和稅收政策進行解釋，尤其是對最新發(fā)布的法律和稅收政策進行解釋，幫助企業(yè)了解交易涉稅情況，以便當事人進行相關(guān)的交易安排和稅收籌劃。
第2條 稅法解讀原則
律師進行稅法解讀服務(wù)時，應(yīng)當遵循如下原則：
2.1 在稅法基本原則的指導(dǎo)下，稅法解釋應(yīng)遵循文義解釋原則、立法目的原則、合法合理性原則、經(jīng)濟實質(zhì)原則和誠實信用原則等原則。
2.2 基于稅法規(guī)范的特殊性以及稅收法定的要求，律師在對稅法及其政策進行解讀時應(yīng)將文義解釋原則作為首要原則，以其他解釋原則為補充。
第3條 稅法解讀方法
律師對稅法的解讀應(yīng)當在稅法解讀原則的指導(dǎo)下，按照如下順序依次適用法律的解釋方法進行：
3.1 文義解釋，是稅法解讀主要適用的法律解釋方法，律師應(yīng)當按照法律條文的字義和語法，并按照構(gòu)成法律條文的詞的通常用法來解釋法律條文的含義。
3.2 體系解釋，即律師可以從法律條文在法律文本中的位置出發(fā)，聯(lián)系上下條款以及相關(guān)的規(guī)定，從整體上對法律條文的意思進行探究，從而獲得更為準確的含義。
3.3 目的解釋，即律師可以在進行法律解釋時，追尋、探究立法者的意圖，將立法者的價值判斷及立法目的和動機探究清楚，以立法者的意圖作為解釋法律文本含義的根本或最終標準。
3.4 合憲性解釋，即律師可以依憲法及位階較高的法律規(guī)范解釋位階較低的法律規(guī)范。
3.5 比較法解釋，即律師可以引用外國立法例及判例學(xué)說作為一項解釋因素，來闡述本國法律的含義。
第4條 涉稅實務(wù)培訓(xùn)定義
涉稅實務(wù)培訓(xùn)，是指律師接受客戶的委托，對企業(yè)交易中涉及的相關(guān)稅法基本知識、稅收政策和實務(wù)中多發(fā)稅務(wù)風(fēng)險進行培訓(xùn)，幫助提高委托人及其工作人員的稅法知識，協(xié)助客戶防范稅務(wù)風(fēng)險并合理納稅。
第5條 涉稅實務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容
律師進行涉稅實務(wù)培訓(xùn)的內(nèi)容可以根據(jù)不同企業(yè)的需要進行個性化制定，包括但不限于以下內(nèi)容：
5.1 最新的稅收政策對企業(yè)的影響；
5.2 經(jīng)濟合同訂立中的涉稅處理；
5.3 企業(yè)納稅評估與風(fēng)險控制；
5.4 企業(yè)納稅自查與調(diào)整；
5.5 企業(yè)所得稅匯算清繳；
5.6 企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查。
第二節(jié) 合同涉稅審查
第6條 合同涉稅審查定義
合同涉稅審查，是指律師按照委托人的要求對合同中的涉稅條款進行審查，事先發(fā)現(xiàn)合同中的漏洞，防范稅務(wù)風(fēng)險；總結(jié)交易流程中涉及的全部涉稅義務(wù)，確保稅務(wù)合規(guī)性；估算交易納稅數(shù)額，進行稅務(wù)籌劃。
第7條 對送審目的的了解
7.1 律師在接收委托人提交的文檔及背景文件、參考文件時，應(yīng)主動詢問委托人送審合同的形成背景、交易各方背景、交易內(nèi)容等信息，尤其要使委托人明確在稅務(wù)上想要達到的目的，以便于判斷工作內(nèi)容、工作重點等問題。
7.2 如果需要，律師應(yīng)針對委托人的送審合同稿及背景情況，要求委托人提供合同所需的附件、合同中所提到的文件、委托人的工商登記情況等，以便得出正確的審查意見。
對于以郵件方式送審的電子文檔，可事先約定由委托人在提交的同時，隨郵件提供工作目標、背景情況等信息，以便開展審查工作。
7.3 如果委托人未對送審稿提交背景說明及工作目標說明，律師可根據(jù)需要按自己的判斷審查合同，也可以主動向委托人詢問交易背景、工作目標等信息，以便完成工作。
第8條 對納稅主體及納稅義務(wù)進行審查
律師在審查合同時，應(yīng)當重點對納稅主體及納稅義務(wù)進行審查。具體來說：
8.1 首先對合同所涉及的交易進行定性，明確所涉及的稅種以及相應(yīng)的納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅目稅率以及應(yīng)納稅額。
8.2 對稅種所涉及的稅收政策通過法規(guī)數(shù)據(jù)庫或稅務(wù)局官方網(wǎng)站進行檢索歸納，查找合同所涉及的納稅主體是否存在減稅、免稅優(yōu)惠。
8.3 明確合同所涉及稅種的申報與繳納義務(wù)。
第9條 對發(fā)票的開具與傳遞進行審查
律師應(yīng)當對交易涉及的發(fā)票開具與傳遞事項進行審查。具體來說：
9.1 審查合同是否包含明確規(guī)定提供發(fā)票義務(wù)的條款；
9.2 審查合同是否包含明確發(fā)票的開具要求和類型的條款。
第10條 對支付結(jié)算方式進行審查
律師應(yīng)當審查合同是否對支付結(jié)算方式進行了規(guī)定，應(yīng)當在合同中明確結(jié)算方式，并明確不同的結(jié)算方式下提供發(fā)票的時間。
合同當中常見的結(jié)算方式有賒銷和分期付款方式、預(yù)收款方式、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式等。
第11條 對增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險的審查
律師在審查增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險時，應(yīng)當重點關(guān)注以下內(nèi)容：
11.1 增值稅納稅人在簽訂合同時應(yīng)當約定供貨方（包括貨物或服務(wù)提供方，以下簡稱"供貨方"）按規(guī)定向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普票；付款方應(yīng)當向收款方提供其具有一般納稅人資格的文件和增值稅發(fā)票需要的收款人信息，并對此等信息的合法性、真實性、準確性負責(zé)。
11.2 合同各方應(yīng)當在合同中約定供貨或服務(wù)價格是否包含增值稅，供貨方應(yīng)當按照合同約定的價款（或?qū)嶋H付款金額）開具票據(jù)，在分次收付款過程中的任何結(jié)算時點，供貨方開具的增值稅專用發(fā)票的價稅合計金額盡量不低于采購方已經(jīng)支付的價稅合計款項。
11.3 律師應(yīng)當注意合同中的約定，采購方提供不實信息導(dǎo)致的供貨方開票錯誤或供貨方自己的原因?qū)е碌奶撻_增值稅發(fā)票或開具不合格發(fā)票的違約責(zé)任、法律責(zé)任承擔(dān)。
11.4 律師應(yīng)建議當事人在合同中約定："如果采購方提供的開票信息無誤，供貨方提供錯票且未及時更換并提供稅務(wù)機關(guān)需要文件的，采購方有權(quán)行使抗辯權(quán)，拒絕履行后續(xù)義務(wù)且不構(gòu)成違約。"
第12條 總結(jié)交易流程中涉及的全部涉稅義務(wù)，確保稅務(wù)合規(guī)性
12.1 律師應(yīng)當對交易進行整體分析，總結(jié)企業(yè)應(yīng)當承擔(dān)的各項涉稅義務(wù)，包括代扣代繳等義務(wù)，確保企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性。
12.2 律師應(yīng)當注意提示企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體，如向自然人支付對價，需要依法按照相應(yīng)事項代扣代繳個人所得稅。并在合同中明確約定付款方因履行代扣代繳支付的稅金是收款方應(yīng)收賬款的一部分，以及代扣代繳履行后提供完稅憑證給自然人。現(xiàn)行法律規(guī)定可以不代扣代繳自然人個人所得稅的情形主要包括：
12.2.1 個人以非貨幣投資企業(yè)獲得被投資企業(yè)股權(quán)。
12.2.2 個人多處取得所得的匯總納稅。
12.2.3 其他法律法規(guī)未規(guī)定代扣代繳義務(wù)的。
12.3 律師應(yīng)當注意提示企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體向境外企業(yè)或自然人支付所得，應(yīng)當代扣代繳所得稅。律師應(yīng)當建議客戶與境外單位或個人簽訂合同時確認付款方的代扣代繳權(quán)利及義務(wù)，并明確代扣代繳稅款是從收款方應(yīng)收款中扣取，以及代扣代繳方提供稅務(wù)機關(guān)的完稅憑證。
第13條 估算交易納稅數(shù)額，進行稅務(wù)籌劃
律師辦理涉稅服務(wù)應(yīng)當對交易進行整體分析，估算企業(yè)納稅總額，考慮到企業(yè)的納稅義務(wù)自合同生效之日產(chǎn)生，但是交易卻有可能在一個較長的時間內(nèi)完成甚至中途發(fā)生變化的情況，評估企業(yè)是否存在多繳稅的可能，協(xié)助進行稅務(wù)籌劃，達到節(jié)稅效果。
第14條 合同審查結(jié)果的提交
14.1 律師無論以何種方式向委托人提交審查工作成果，應(yīng)當保留來稿及提交稿并予以歸檔，以備查詢及資料積累。
對于以電子文檔的方式提交工作成果的，也應(yīng)當保留原稿與提出審查意見稿，以便工作經(jīng)驗的積累及日后的核對。
14.2 律師提交合同審查工作成果時，委托人提交紙質(zhì)文檔且對提交工作成果沒有要求的，可以直接在來稿復(fù)印件上手寫審查意見，并以回傳的方式或復(fù)印留底后提交的方式，向委托人提交工作成果。
對于以電子文檔方式提交的工作成果，可以電子郵件的方式提交，尤其是以郵件存放于服務(wù)器上的電子郵件方式提交，以便保留提交的證據(jù)。
14.3 如委托人有明確的指示或者由于關(guān)系重大，律師認為有必要的，應(yīng)以正式的法律意見書的方式提交。法律意見書應(yīng)描述委托人所提交的來稿及其他輔助材料、委托人對背景情況的介紹、委托人對于審查的要求，以及律師審查、分析所依據(jù)的法律，以及審查的結(jié)論。
一般情況下，在提供工作成果時應(yīng)注明"以上意見僅供參考"。
14.4 提交審查工作成果，律師應(yīng)履行附隨的告知義務(wù)，對于審查的范圍、委托人需要掌握的內(nèi)容進行告知，防止委托人因誤解或理解錯誤而造成損失。
特別是對于應(yīng)由委托人自行決策或?qū)彶榈膬?nèi)容，應(yīng)當明確告知。如委托人要求的審查時間非常緊迫，應(yīng)注明因委托人要求的時間較緊，只能提供目前的意見。
14.5 除非委托人因時間緊迫而放棄要求，否則律師所提交的審查意見應(yīng)當是文字通順、觀點準確的正式結(jié)論，不應(yīng)存在表述方面或法律方面的任何瑕疵，也不應(yīng)存在任何不符合審查要求的問題。
對于無法確認的問題應(yīng)當明確告知，不基于主觀判斷給予肯定的結(jié)論。
14.6 律師所提交的合同審查意見應(yīng)當符合執(zhí)業(yè)規(guī)范及職業(yè)操守，對原稿存在的問題或相對人的條款應(yīng)客觀評述而不應(yīng)進行貶低。
除針對合同中存在的法律問題或其他缺陷，通過提醒、評述等方式提請委托人注意外，是否應(yīng)當交易不屬律師的工作范圍，不應(yīng)作為合同審查意見提出。
14.7 在提交工作成果以后，律師應(yīng)主動關(guān)注委托人的反饋，以便發(fā)現(xiàn)工作中的問題、積累工作經(jīng)驗，便于工作質(zhì)量的不斷提高。
第三節(jié) 企業(yè)稅務(wù)健康檢查
第15條 企業(yè)稅務(wù)健康檢查定義
企業(yè)稅務(wù)健康檢查是指律師幫助企業(yè)全面、系統(tǒng)梳理其業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險點，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，糾正稅務(wù)工作中的不合理、不合規(guī)現(xiàn)象，確保企業(yè)稅務(wù)工作合規(guī)、有效地進行，達到有效控制稅務(wù)風(fēng)險的目的。
第16條 稅務(wù)健康檢查資料收集
16.1 律師在接受委托人的委托時，應(yīng)當收集分析所需要的各種資料，例如：試算平衡表、財務(wù)報表、各種稅務(wù)報表、營業(yè)執(zhí)照、付款收款流程、存貨管理等。
16.2 必要時，律師應(yīng)當進行實地調(diào)查并與企業(yè)的財務(wù)主管人員面談或者討論，了解企業(yè)的商業(yè)架構(gòu)、詳細的工作生產(chǎn)流程以及一些已經(jīng)揭露但未引起管理層注意的問題等。
第17條 企業(yè)稅務(wù)健康檢查的內(nèi)容
律師在進行企業(yè)稅務(wù)健康檢查時主要從以下四個方面展開：
17.1 財務(wù)報表的稅務(wù)健康檢查。
17.2 納稅申報的整體稅務(wù)健康檢查。
17.3 重點稅種的健康檢查：包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等。
17.4 發(fā)票管理的稅務(wù)健康檢查。
第18條 編制《稅務(wù)健康檢查報告》
18.1 企業(yè)稅務(wù)健康檢查完成后，律師應(yīng)當向企業(yè)發(fā)送《稅務(wù)健康檢查報告》，解釋在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題以及可能的后果。
18.2 發(fā)送報告之后，律師可以與企業(yè)協(xié)調(diào)安排會議，向管理層解釋發(fā)現(xiàn)的問題、可能的后果、可能的解決方案等。
第四節(jié) 擔(dān)任稅務(wù)機關(guān)法律顧問
第19條 稅務(wù)機關(guān)聘請法律顧問的必要性
稅務(wù)機關(guān)是行政執(zhí)法部門，稅務(wù)人員直接從事大量的一線執(zhí)法工作，隨著稅收執(zhí)法風(fēng)險的增加，需要法律專業(yè)人士協(xié)助稅務(wù)機關(guān)處理涉法事務(wù)，提供法律咨詢，參與審查、起草、修改各種涉法文書，提供應(yīng)對行政訴訟、行政復(fù)議等法律服務(wù)，提出具有前瞻性、有價值的法律建議，幫助防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，同時定期對干部職工進行法制宣傳和法律知識培訓(xùn)，提高執(zhí)法水平。
第20條 法律咨詢
在日常的工作中涉及法律專業(yè)方面的問題，稅務(wù)機關(guān)可以隨時與律師進行溝通，確保稅收行政行為的合法性。
第21條 審查、起草、修改各種法律文書
21.1 對于稅務(wù)機關(guān)在工作中出具的以及接受到的法律文件，可以委托律師進行審查，提前發(fā)現(xiàn)行政行為依據(jù)的證據(jù)缺失或法律適用不當或執(zhí)法程序違法情況，提供審查意見，有需要的時候進行修改。
21.2 對于稅務(wù)機關(guān)工作中需要用到的法律文件也可以委托律師起草。
第22條 幫助防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險
22.1 在稅務(wù)登記、申報納稅、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查、納稅爭議等方面，一些納稅人或扣繳義務(wù)人利用稅務(wù)機關(guān)的管理漏洞，實施虛開發(fā)票、偷稅、騙稅等行為，增加了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。
22.2 稅收法律法規(guī)具有一定的復(fù)雜性，稅務(wù)機關(guān)工作人員在基層稅收工作中經(jīng)常遇到立法層級關(guān)系模糊、稅收法律法規(guī)適用錯誤、稅收執(zhí)法依據(jù)適用不當?shù)葐栴}。
22.3 在稅收執(zhí)法中，律師可以為稅務(wù)機關(guān)提供法律顧問服務(wù)，對涉及的法律法規(guī)和政策性規(guī)定進行梳理，協(xié)助稅務(wù)工作人員提前規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。
第23條 提供行政處罰聽證、行政復(fù)議、行政訴訟的法律咨詢或代理服務(wù)
23.1 律師可以在行政處罰、行政復(fù)議以及重大行政執(zhí)法等環(huán)節(jié)，提供法律適用方面的專業(yè)技術(shù)支持，以確保行政執(zhí)法程序合法、證據(jù)確實充分、適用法律適當。
23.2 律師可以在重大決策上參與論證，降低決策中的法律風(fēng)險，確保重大決策的合法性。
第24條 提供立法建議
在稅務(wù)系統(tǒng)自上而下征集立法意見時，律師可以作為專業(yè)人士提出建議。
第25條 對干部職工進行法制宣傳和法律知識培訓(xùn)
通過舉辦防范稅收執(zhí)法風(fēng)險法律知識講座、座談交流、以案說法等多種形式，為稅務(wù)執(zhí)法人員授課，提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的依法行政理念和行政執(zhí)法隊伍的執(zhí)法水平，為全面提高稅收執(zhí)法滿意度奠定基礎(chǔ)。
第26條 律師在提供服務(wù)時應(yīng)當注意的事項
26.1 作為稅務(wù)機關(guān)的法律顧問，律師應(yīng)當遵守執(zhí)業(yè)紀律，對獲取的相關(guān)信息注意保密，同時不得利用該身份謀取不正當利益。
26.2 作為稅務(wù)機關(guān)的法律顧問，在遇到利益沖突時，律師應(yīng)當回避。
第二章 律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請服務(wù)
第一節(jié) 一般規(guī)定
第27條 服務(wù)內(nèi)容
律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請法律服務(wù)的重點內(nèi)容，主要包括：
27.1 為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、資質(zhì)，為企業(yè)提供獲取稅收優(yōu)惠的方案；
27.2 符合地方政府出臺的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，律師為其提供區(qū)域稅收優(yōu)惠申請法律服務(wù)；
27.3 符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等稅法中行業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定的企業(yè)，律師為其提供行業(yè)稅收優(yōu)惠申請法律服務(wù)；
27.4 律師在申請稅收優(yōu)惠的過程中以及獲取稅收優(yōu)惠之后，為企業(yè)提供稅務(wù)風(fēng)險控制法律服務(wù)。
第28條 服務(wù)準則
律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請服務(wù)應(yīng)遵循的準則主要包括如下幾點：
28.1 合法性原則
合法性是要求內(nèi)容合法與程序合法。內(nèi)容合法，是指律師應(yīng)依法為企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)，不得在申請過程中，違法編造、捏造文件為企業(yè)騙取國家稅收優(yōu)惠；程序合法，是指律師在為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請的過程中應(yīng)遵循法定的程序。
28.1.1 謹慎利用合法性存疑的稅收優(yōu)惠政策。合法性存疑的稅收優(yōu)惠政策，主要是指除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)自行制定的稅收優(yōu)惠政策，以及未經(jīng)國務(wù)院批準，各部門起草的其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策中規(guī)定的具體稅收優(yōu)惠政策。
28.1.2 謹慎利用不規(guī)范的非稅財政收入優(yōu)惠政策。不規(guī)范的非稅財政收入優(yōu)惠政策主要包括：享受行政事業(yè)性收費和政府性基金的違規(guī)減免或緩征、以優(yōu)惠價格或零地價違規(guī)出讓土地；低價獲取的轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)、國有企業(yè)股權(quán)以及礦產(chǎn)等國有資源；違反法律法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定享受的社會保險繳費的減免或緩征，未經(jīng)國務(wù)院批準低于統(tǒng)一規(guī)定費率繳費的待遇。
28.1.3 謹慎利用違法違規(guī)的財政支出優(yōu)惠政策。違法違規(guī)的財政支出型優(yōu)惠政策主要是指未經(jīng)國務(wù)院批準，而各地區(qū)、各部門違法違規(guī)制定的對企業(yè)的財政優(yōu)惠政策，多涉及與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的財政支出優(yōu)惠政策，包括先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼，以政府代繳或給予補貼等形式減免土地出讓收入等。其他財政支出型優(yōu)惠政策還包括：如代企業(yè)承擔(dān)社會保險繳費等經(jīng)營成本、給予電價水價優(yōu)惠、通過財政獎勵或補貼等形式吸引其他地區(qū)企業(yè)落戶本地或在本地繳納稅費，對部分區(qū)域?qū)嵤┑牡胤郊壺斦杖肴艋蛟隽糠颠€等。
28.2 效率原則
企業(yè)向地方政府申請享受稅收優(yōu)惠政策的，律師應(yīng)在地方相關(guān)部門規(guī)定的時間內(nèi)，高效快捷地為企業(yè)提交申請資料，不無故拖延為企業(yè)遞交材料的時間。
28.2.1 律師應(yīng)及時提交相關(guān)申請材料。稅收優(yōu)惠申請資料的繳納直接影響企業(yè)是否最終獲得稅收優(yōu)惠，律師應(yīng)在法律文件規(guī)定的到期日之前，妥當準備申請資料。
28.2.2 律師應(yīng)追蹤稅收優(yōu)惠申請結(jié)果。稅收優(yōu)惠政策的申請及獲得，直接影響企業(yè)的利益。律師應(yīng)追蹤稅收部門及相關(guān)機關(guān)的公告信息，并積極與相關(guān)部門溝通聯(lián)系。在獲取公告信息后，及時與企業(yè)取得聯(lián)系，提醒企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報備，以免給企業(yè)造成損失。
第二節(jié) 律師為企業(yè)提供申請區(qū)域稅收優(yōu)惠法律服務(wù)
第29條 溝通接洽
律師應(yīng)協(xié)助企業(yè)與地方稅務(wù)機關(guān)進行溝通接洽，幫助企業(yè)充分利用地方稅收優(yōu)惠政策減免稅負。律師可以提供的法律服務(wù)包括：
29.1 律師協(xié)助企業(yè)了解地方稅務(wù)機關(guān)所出臺的稅收優(yōu)惠政策；
29.2 律師根據(jù)企業(yè)的情況，為企業(yè)制訂申請優(yōu)惠方案，確定企業(yè)可申請的稅收優(yōu)惠政策；
29.3 律師應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，確定申請稅收優(yōu)惠政策所應(yīng)準備的材料。
第30條 法律文書撰寫
律師為企業(yè)提供區(qū)域稅收優(yōu)惠申請所需文件，協(xié)助撰寫相應(yīng)的申請文書，具體包括：
30.1 律師應(yīng)及時向企業(yè)提供稅收優(yōu)惠的申請資料清單，并告知相關(guān)注意事項；
30.2 律師應(yīng)對企業(yè)準備的資料進行審查，確保資料的合法合規(guī)；
30.3 律師應(yīng)按照地方政府相關(guān)部門的要求，協(xié)助企業(yè)撰寫相應(yīng)的申請文書。
第31條 合作協(xié)議
在企業(yè)與地方政府之間需要合作協(xié)議時，為企業(yè)擬定與稅收優(yōu)惠申請相關(guān)的合同等法律文本，具體包括：
31.1 根據(jù)需要協(xié)助企業(yè)與地方政府簽訂稅收優(yōu)惠適用的合同，確定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的范圍和年限；
31.2 對所簽訂合同的條款進行合法性審查，以防條款內(nèi)容違背法律禁止性條款的規(guī)定。
第32條 稅收優(yōu)惠政策清理
協(xié)助企業(yè)清理所享有的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，以防稅收優(yōu)惠政策失效，給企業(yè)造成損失，具體包括：
32.1 律師協(xié)助企業(yè)清理企業(yè)與政府簽署的合同、協(xié)議。招商引資項目以"項目投資合同"等名義由當?shù)卣驁@區(qū)管理部門與投資方簽署合作協(xié)議，該類合同或協(xié)議中，往往會就相關(guān)的"優(yōu)惠政策"進行規(guī)定。律師應(yīng)幫助企業(yè)審閱合同的終止條款及爭議解決機制，特別是相關(guān)優(yōu)惠政策的適用規(guī)則，或修改合同、協(xié)議，或達成補充協(xié)議等方式，以盡可能爭取相應(yīng)的補救或替代措施。
32.2 律師審查企業(yè)與政府備忘錄、會談或會議紀要。備忘錄、會談或會議紀要（備忘錄性質(zhì)的文件），因其內(nèi)容有別，往往具有不同的法律效力。如果備忘錄具備合同成立的基本要素或要件且經(jīng)雙方簽字確認，則該備忘錄具有合同性質(zhì)，產(chǎn)生類似合同的效力。但如果備忘錄中雖記載了簽署各方認可的相關(guān)事實，并就相關(guān)問題進行了討論，但并未有約定、承諾或其他具有權(quán)利義務(wù)性質(zhì)的表述，則該備忘錄不能對簽署各方產(chǎn)生法律上的約束力。律師應(yīng)協(xié)助企業(yè)審查明確企業(yè)與政府簽署的備忘錄、會談與會議紀要的性質(zhì)。
32.3 律師審查企業(yè)獲得的政府批復(fù)。律師應(yīng)協(xié)助企業(yè)審查企業(yè)所獲取的批復(fù)是否屬于越權(quán)批復(fù)，即審查給出批復(fù)的部門是否具有相應(yīng)的權(quán)力或授權(quán)進行相應(yīng)事項的審批工作。
第三節(jié) 律師為企業(yè)提供申請行業(yè)稅收優(yōu)惠法律服務(wù)
第33條 行業(yè)稅收優(yōu)惠的申請
律師可以協(xié)助企業(yè)申請行業(yè)稅收優(yōu)惠。常見的稅收優(yōu)惠項目包括：
33.1 高新技術(shù)企業(yè)認定、復(fù)審及資質(zhì)維持；
33.2 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定；
33.3 軟件企業(yè)及軟件產(chǎn)品認定；
33.4 動漫企業(yè)及動漫產(chǎn)品認定；
33.5 科技企業(yè)研發(fā)費用加計扣除；
33.6 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免；
33.7 "四技"收入增值稅減免；
33.8 離岸服務(wù)外包增值稅減免；
33.9 各種財政補貼、政府基金申請。
第34條 企業(yè)資質(zhì)審查
律師協(xié)助企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，首先應(yīng)當審查企業(yè)資質(zhì)，確定其可申請的優(yōu)惠項目。
第35條 認定材料的準備
律師協(xié)助企業(yè)準備資質(zhì)認定所需材料，具體包括：
35.1 向企業(yè)提供稅收優(yōu)惠的申請資料清單，協(xié)助企業(yè)按期準備申請資料；
35.2 對企業(yè)提供的資料進行合法合規(guī)性審查，確保企業(yè)提供的資料符合申請條件。
第36條 認定資料的提交
律師協(xié)助企業(yè)提交資質(zhì)認定資料，具體包括：
36.1 律師應(yīng)在相關(guān)部門規(guī)定的期限內(nèi)，提交企業(yè)的申請資料；
36.2 律師應(yīng)及時與相關(guān)部門進行溝通，確保所提交資料的完整無誤。
第37條 稅務(wù)備案
律師協(xié)助已享受稅收優(yōu)惠資質(zhì)認定的企業(yè)向稅務(wù)部門進行備案，具體包括：
37.1 追蹤企業(yè)相應(yīng)資質(zhì)的申請情況，并及時通知企業(yè)；
37.2 協(xié)助企業(yè)準備完整無誤的備案文件，及時向稅務(wù)部門備案，確保企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠政策。
第38條 企業(yè)資質(zhì)的維持
律師對已獲得資質(zhì)的企業(yè)提供資質(zhì)維持的服務(wù)，具體包括：
38.1 向企業(yè)提供資質(zhì)維持注意事項書，設(shè)定企業(yè)資質(zhì)維持的指標；
38.2 對所服務(wù)企業(yè)定期進行審查，確保企業(yè)資質(zhì)合規(guī)；
38.3 根據(jù)稅務(wù)部門或相關(guān)政府部門的最新政策，及時調(diào)整企業(yè)資質(zhì)維持指標。
第四節(jié) 律師提供相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制法律服務(wù)
第39條 風(fēng)險控制
律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請方案，應(yīng)做好風(fēng)險控制管理預(yù)案。
第40條 風(fēng)險審查
律師為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠申請及獲得的事前、事中、事后法律風(fēng)險防控服務(wù)，具體包括：
40.1 評估企業(yè)申請獲取稅收優(yōu)惠政策潛在的風(fēng)險；
40.2 審查企業(yè)申請資料的合法合規(guī)性，防止因企業(yè)提供虛假文件用于稅收優(yōu)惠申請而承擔(dān)法律風(fēng)險；
40.3 企業(yè)獲取相應(yīng)稅收優(yōu)惠后，可根據(jù)雙方的合意，為企業(yè)提供持續(xù)的月度、季度、年度咨詢檢查服務(wù)，防止企業(yè)因資質(zhì)的缺失喪失稅收優(yōu)惠享有資格。
第41條 合同糾紛的處理
律師協(xié)助企業(yè)防范地方政府的違約行為，解決企業(yè)與地方政府之間的合同糾紛，具體包括：
41.1 地方政府為招商引資需要，承諾財政返還、稅收優(yōu)惠項目吸引企業(yè)設(shè)立，后撤銷合同的，律師可代表企業(yè)向地方政府要求賠償；
41.2 政府違約撤銷企業(yè)稅收優(yōu)惠的情形下，依法為企業(yè)爭取權(quán)益，或提起行政訴訟；
41.3 代表企業(yè)與政府談判，為企業(yè)降低因政府違約造成的損失。
第三章 企業(yè)專項稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)
第一節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃
企業(yè)是以營利為目標的市場主體，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收在經(jīng)濟環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。
第42條 了解企業(yè)投資目的
律師為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)投資的目的，是為了擴大企業(yè)規(guī)模還是取得投資收益，以確定投資稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。
第43條 明確企業(yè)投資需求
企業(yè)投資決策的影響因素除了稅負，還有對政治形勢、經(jīng)濟發(fā)展、資源供應(yīng)等投資環(huán)境因素的考量，律師在為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)投資的整體需求。
第44條 律師進行企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃的內(nèi)容
投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式都會影響企業(yè)整體稅負，律師在給企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)對上述因素進行稅負比較分析。但上述因素對稅負的影響并非同向的，應(yīng)權(quán)衡各因素后，選擇最優(yōu)方案。
44.1 組織形式
企業(yè)投資有三種組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人獨資企業(yè)。公司制企業(yè)營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅后，分配股息或紅利時，僅對滿足條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，否則還需繳納企業(yè)所得稅。而對合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，征收個人所得稅。不同的組織形式，稅負不同。律師在進行投資籌劃時，應(yīng)在符合企業(yè)投資目的和充分考慮企業(yè)投資需求的基礎(chǔ)上，將企業(yè)組織形式作為重要的籌劃因素。
44.2 企業(yè)投資地點
企業(yè)在選擇投資地點時，應(yīng)充分利用不同國家的稅負差別或境內(nèi)不同地區(qū)的區(qū)域性稅收傾斜政策，以降低企業(yè)的整體稅負。
選擇境外投資，除了考慮投資東道國的整體稅負，還應(yīng)注意投資東道國與母國之間有無雙邊稅收協(xié)定，以及稅收協(xié)定關(guān)于稅收抵免的相關(guān)規(guī)定，以避免雙重征稅。
選擇境內(nèi)投資，從目前我國的情況來看，由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，存在大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)其他設(shè)立條件相同的情況下，盡可能選擇這些地區(qū)作為投資地點，以減輕企業(yè)稅負。
44.3 企業(yè)投資方向
為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運而生。企業(yè)在選擇投資行業(yè)和項目時，也應(yīng)充分考慮給予相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠。律師利用行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)規(guī)劃，也可以達到國家和企業(yè)雙贏的目的。
44.4 企業(yè)投資方式
企業(yè)投資按照投資對象不同和投資者對被投資者的生產(chǎn)經(jīng)營是否實際參與控制和管理，分為直接投資和間接投資。直接投資是指掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)的投資方式，直接投資可分為以貨幣投資或以非貨幣性資產(chǎn)投資；間接投資是指將資金用于股票、債券等金融性資產(chǎn)，以獲取收益的投資方式。不同的投資方式涉及的稅負存在差異，律師可利用這些差異降低企業(yè)稅負。
第45條 確定企業(yè)投資方案
在對投資的組織形式、投資地點、投資方向以及投資方式等因素進行稅負分析及稅務(wù)風(fēng)險比較后，律師向企業(yè)出具具體投資方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務(wù)風(fēng)險。
第46條 實施企業(yè)投資方案
企業(yè)確定投資方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：
46.1 履行相關(guān)稅務(wù)行政機關(guān)核準或?qū)徟绦颍?br/>
46.2 起草享受相關(guān)稅收政策的涉稅法律文書；
46.3 辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。
第二節(jié) 企業(yè)并購重組稅務(wù)規(guī)劃
第47條 了解并購重組目的
律師為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)并購重組目的，以確定稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。
第48條 明確并購重組需求
企業(yè)并購重組決策的影響因素除了稅負，還有對資產(chǎn)價值、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等因素的考量，律師在為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)并購重組的整體需求。
第49條 并購重組的稅務(wù)盡職調(diào)查
進行稅務(wù)盡職調(diào)查，以了解目標公司的稅收環(huán)境和稅負水平，揭示目標公司存在的稅收風(fēng)險和潛在問題，并在此基礎(chǔ)上搭建交易結(jié)構(gòu)和并購后的稅收結(jié)構(gòu)重組。
49.1 目標公司稅務(wù)概況：目標公司的國家及地方稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細賬、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；
49.2 各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；
49.3 激進的或不合理的稅收安排；
49.4 與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；
49.5 企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；
49.6 沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；
49.7 巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險。
第50條 并購重組方式的選擇
企業(yè)并購重組分為股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立以及債務(wù)重組等方式，各種方式的所得稅及流轉(zhuǎn)稅等稅負都有差異，并且，對于并購重組有減免征收流轉(zhuǎn)稅以及遞延繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定。在選擇并購重組方式時，可選擇滿足條件的并購重組方式。
50.1 股權(quán)收購
股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
收購的股權(quán)對被收購企業(yè)全部股權(quán)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。
50.2 資產(chǎn)收購
資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
收購的資產(chǎn)對被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價的占比分別達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。
50.3 企業(yè)合并
企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。
股權(quán)支付金額對交易對價的占比達到一定比例，或者在同一股權(quán)控制下，不需要支付對價，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。
50.4 企業(yè)分立
企業(yè)分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。
股權(quán)支付金額對交易對價的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。
50.5 債務(wù)重組
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。
企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額對該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的占比達到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。
第51條 出具并購重組方案
在對各并購重組方式進行稅負分析及稅務(wù)風(fēng)險比較后，律師應(yīng)向企業(yè)出具并購重組方案，提示企業(yè)整體稅負以及稅務(wù)風(fēng)險。
第52條 實施并購重組方案
企業(yè)確定并購重組方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實施方案，以降低企業(yè)稅負，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險：
52.1 與目標公司或目標公司股東初步磋商；
52.2 簽訂企業(yè)并購重組意向書；
52.3 雙方正式談判并簽訂企業(yè)并購重組協(xié)議；
52.4 履行相關(guān)稅務(wù)行政審批或備案程序；
52.5 辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。
第三節(jié) 企業(yè)上市稅務(wù)規(guī)劃
第53條 上市前的稅務(wù)盡職調(diào)查
企業(yè)上市前，律師需要對企業(yè)稅務(wù)進行盡職調(diào)查，主要包括以下方面：
53.1 企業(yè)稅務(wù)概況：企業(yè)的稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細賬、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)審查報告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；
53.2 各項稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項稅收的申報及繳納情況；
53.3 激進的或不合理的稅收安排；
53.4 與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；
53.5 企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；
53.6 沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價政策；
53.7 巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險。
第54條 上市前企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化
上市前需要對企業(yè)稅務(wù)進行規(guī)范，以達到上市要求。
54.1 規(guī)范稅務(wù)操作；
54.2 針對企業(yè)與稅務(wù)局的爭議受托與稅務(wù)機關(guān)交涉，維護企業(yè)的利益；
54.3 本著合法、合理的原則，為企業(yè)改進今后的納稅系統(tǒng)管理，并進行相關(guān)的稅收策劃；
54.4 針對專項稅務(wù)操作方法，對企業(yè)辦稅人員進行培訓(xùn)。
第55條 上市后目標架構(gòu)的稅務(wù)規(guī)劃
考慮以下幾個方面因素，搭建企業(yè)上市后的目標架構(gòu)，以達到將來運營成本稅負最優(yōu)、化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險、股利分配承擔(dān)的稅負最少、方便國外投資者進出等目的。
55.1 整個經(jīng)營模式稅負是否最優(yōu)；
55.2 納稅身份是否有利；
55.3 是否充分利用了稅收優(yōu)惠。
第四節(jié) 企業(yè)清算注銷稅務(wù)規(guī)劃
第56條 企業(yè)清算
公司清算可分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是指在公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定所進行的清算；非破產(chǎn)清算是指在公司解散的情況下，依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定所進行的清算。
第57條 清算程序中稅收規(guī)劃
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：
57.1 破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金；
57.2 破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；
57.3 普通破產(chǎn)債權(quán)。
破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。
破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。
律師在辦理破產(chǎn)清算案件時涉稅業(yè)務(wù)中的重點之一是識別企業(yè)應(yīng)付稅款性質(zhì)屬于破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)或破產(chǎn)清算費用，分別適用不同的清償順序。
《中華人民共和國公司法》規(guī)定：公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。
以上第二清償順序中的稅收，是指納稅人在清算前形成的欠繳稅款。
屬于破產(chǎn)清算費用的應(yīng)付稅款，是指企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為債權(quán)人共同利益在清算期間經(jīng)營管理，如購、銷形成的應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅款，在企業(yè)破產(chǎn)清算期間變賣資產(chǎn)還債形成的應(yīng)付各種流轉(zhuǎn)稅。律師在提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，對這部分稅收進行合理規(guī)劃，適用增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅等稅收減免征收政策，以降低企業(yè)稅負。
第58條 清算企業(yè)所得稅稅務(wù)規(guī)劃
58.1 清算所得的計算
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
對資產(chǎn)處置損失以及企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，如果需要在稅前列支，均需向稅務(wù)機關(guān)提出申請并獲批準后，才能在稅前扣除。
58.2 納稅年度的確定
企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。在繳納清算所得稅的同時需要考慮企業(yè)以前年度是否有虧損以及實際可彌補的虧損金額。
稅務(wù)律師在為企業(yè)提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，可以通過規(guī)劃企業(yè)清算日期，以減少企業(yè)清算應(yīng)納稅所得額，以達到降低企業(yè)稅負的目的。
第59條 股東取得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理
59.1 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
59.2 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。
第60條 稅務(wù)注銷登記
清算完畢后，應(yīng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。
第四章 國際稅法服務(wù)
第一節(jié) 外商投資中國稅法服務(wù)
第61條 稅務(wù)盡職調(diào)查
61.1 律師為境外投資人提供稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)的主要目的，分別是識別和評估投資項目的稅法風(fēng)險以及為境外投資人評估境內(nèi)投資項目價值提供涉稅考量因素。律師可以為境外投資人提供專項的稅務(wù)盡職調(diào)查服務(wù)，也可以為境外投資人提供綜合性外商投資法律服務(wù)。
61.2 稅務(wù)律師可以與外商投資類專業(yè)律師以業(yè)務(wù)合作的形式為境外投資人提供綜合性的盡職調(diào)查服務(wù)。
61.3 開展稅務(wù)盡職調(diào)查前期，律師應(yīng)當與境外投資人就擬投資項目、投資方式、投資區(qū)域、產(chǎn)業(yè)、項目運營計劃等進行充分溝通，同時了解擬投資項目的盈利模式和預(yù)期現(xiàn)金流量，為開展全面的稅務(wù)盡職調(diào)查工作做好準備。
61.4 律師主要從以下方面開展稅務(wù)盡職調(diào)查：
61.4.1 不同投資方式的稅務(wù)成本，如新設(shè)企業(yè)與并購境內(nèi)既存企業(yè)在股權(quán)出資與讓與方面的稅負區(qū)別以及涉及的不同稅種；
61.4.2 擬投資項目未來面臨的中國稅法合規(guī)性義務(wù)，如納稅申報義務(wù)、關(guān)聯(lián)申報義務(wù)、同期資料提交義務(wù)等；
61.4.3 擬投資項目所涉產(chǎn)業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠種類，如區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策、稅額減免優(yōu)惠、加計扣除優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠等；
61.4.4 采用并購方式投資的，律師還應(yīng)當對目標企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、所在地稅收政策、歷年來涉及各稅種的納稅情況進行調(diào)查和核實，并審核目標企業(yè)的歷年財務(wù)報表，查明潛在的稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險。
61.5 律師在進行稅務(wù)盡職調(diào)查過程中，應(yīng)當根據(jù)需要與被收購企業(yè)方的財務(wù)負責(zé)人及當?shù)毓ど獭⒍悇?wù)等政府機構(gòu)、當?shù)厣虝M行溝通和交流，收集證據(jù)后，要根據(jù)潛在的重大風(fēng)險信息進行實地核實和調(diào)查。
61.6 律師在完成稅務(wù)盡職調(diào)查后，應(yīng)當結(jié)合證據(jù)資料撰寫專項報告，在報告中著重說明潛在風(fēng)險因素，提出規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的方法，并以電子和紙質(zhì)方式提交委托人進行參考。
第62條 搭建投資架構(gòu)
62.1 律師可以為境外投資人提供境內(nèi)投資股權(quán)架構(gòu)設(shè)計方案的服務(wù)，滿足委托人合理投資稅負和減低法律風(fēng)險的需要。
62.2 律師為委托人設(shè)計投資架構(gòu)，應(yīng)當著重從以下方面實施：
62.2.1 投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當有利于降低境內(nèi)股權(quán)投資的稅務(wù)成本；
62.2.2 投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當有利于降低境內(nèi)后續(xù)融資的稅務(wù)成本；
62.2.3 投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當有利于降低境內(nèi)項目運營過程中的稅務(wù)成本；
62.2.4 投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當有利于降低利潤匯出境外的稅務(wù)成本；
62.2.5 投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當有利于降低退出境內(nèi)投資項目時的稅務(wù)成本；
62.2.6 根據(jù)委托人需要，投資架構(gòu)的設(shè)計應(yīng)當便于安排境內(nèi)項目未來在境外上市融資。
62.3 律師可以為委托人提供專項的投資架構(gòu)咨詢服務(wù)，也可以向委托人提供協(xié)助實施投資架構(gòu)的服務(wù)。
62.4 律師在為委托人提供投資架構(gòu)搭建服務(wù)時，應(yīng)當向委托人說明投資架構(gòu)可能涉及的稅法風(fēng)險、政府違約風(fēng)險等相關(guān)法律風(fēng)險，并提出防范和規(guī)避風(fēng)險的法律建議。
62.5 律師應(yīng)當為委托人提交紙質(zhì)和電子的專項咨詢意見。
第63條 融資稅法服務(wù)
63.1 律師可以為境外投資人提供在境內(nèi)的融資稅法服務(wù)，包括但不限于借貸融資與股權(quán)融資比例安排及資本弱化反避稅稅法風(fēng)險的防范；私募股權(quán)基金的稅務(wù)成本分析及有限合伙形式的稅務(wù)成本分析。
63.2 律師提供融資稅法服務(wù)的表現(xiàn)方式包括出具專項稅法咨詢意見、審查及修改投資各方的投融資協(xié)議等。
第64條 申請稅收優(yōu)惠
64.1 律師可以代理境內(nèi)項目方申請區(qū)域性及稅種性的稅收優(yōu)惠，或者代表項目方與地方政府談判，獲取地方政府提供的地方財政支持。
64.2 律師應(yīng)當代為向稅務(wù)機關(guān)或者主管機關(guān)提交稅收優(yōu)惠申請資料，起草和審查項目方與地方政府簽署的合同或協(xié)議，確保合同或者協(xié)議的合法性和有效性。
稅收優(yōu)惠服務(wù)的具體內(nèi)容，參見本指引第二章的內(nèi)容。
第65條 申請稅收協(xié)定優(yōu)惠
65.1 律師可以代理境外投資方向中國政府申請所涉兩國或地區(qū)之間的稅收協(xié)定優(yōu)惠。境內(nèi)項目公司向境外投資方分配股息紅利時，境外投資方符合受益所有人條件的，可以享受低稅率的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
65.2 境外投資方需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，律師可以代理境外投資方向主管稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，并依照規(guī)定提交資料：
65.2.1 稅收協(xié)定股息條款；
65.2.2 稅收協(xié)定利息條款；
65.2.3 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；
65.2.4 稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。
65.3 境外投資方需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，律師可以代理境外投資方向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，并依照有關(guān)規(guī)定提交資料：
65.3.1 稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款；
65.3.2 稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款。
65.4 律師可以為境外投資方審核其享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的條件、評估稅法風(fēng)險以及提出補足建議等服務(wù)。境外投資方不符合受益所有人的，無權(quán)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。律師在審核境外投資方受益所有人身份時，應(yīng)當著重從以下五個方面進行：
65.4.1 境外投資方的經(jīng)濟實質(zhì)，即是否有合理的實質(zhì)性經(jīng)營活動，是否有長期合理的積極所得；
65.4.2 境外投資方對來源于中國境內(nèi)的所得是否擁有最終控制權(quán)，是否對該項所得承擔(dān)主要風(fēng)險；
65.4.3 境外投資方取得的來源于中國境內(nèi)的所得是否與其資產(chǎn)、人員、規(guī)模等相適應(yīng)；
65.4.4 境外投資方在其母國的稅收負擔(dān)情況；
65.4.5 境內(nèi)公司是否存在重復(fù)支付勞務(wù)費、特許權(quán)使用費以及利息費用的情形。
律師可以向境外投資方出具受益所有人風(fēng)險評估報告，并為委托人提供相應(yīng)補足的建議。
65.5 主管稅務(wù)機關(guān)在復(fù)核程序中對已享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的境外投資方作出不予享受稅收協(xié)定優(yōu)惠決定并要求補繳稅款、繳納罰款和滯納金的，律師可以代理境外投資方陳述理由、申辯意見，針對稅務(wù)行政處罰，可以申請聽證，提起行政復(fù)議或者訴訟。
第66條 投資退出稅務(wù)服務(wù)
66.1 律師可以為境外投資方退出中國境內(nèi)的投資搭建股權(quán)退出的節(jié)稅架構(gòu)，代理境外投資方向中國主管稅務(wù)機關(guān)申請稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇以及防范中國稅務(wù)機關(guān)的反避稅管理和監(jiān)督。
66.2 律師為境外投資方安排間接退出方案的，應(yīng)當說明相應(yīng)的反避稅稅法風(fēng)險，并應(yīng)當協(xié)助境外投資方履行相應(yīng)的申報義務(wù)。
第67條 間接財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合規(guī)服務(wù)
67.1 律師在服務(wù)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)時，應(yīng)當特別注重這一安排的合理商業(yè)目的，不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓行為，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。
67.2 律師可以為境外非居民企業(yè)提供審查合理商業(yè)目的的服務(wù)，律師在審查間接轉(zhuǎn)讓安排的合理商業(yè)目的時，應(yīng)當著重從以下七個方面考慮：
67.2.1 境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；
67.2.2 境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；
67.2.3 境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；
67.2.4 境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；
67.2.5 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；
67.2.6 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性；
67.2.7 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況。
67.3 非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)存在以下情形之一的，中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)直接認定為直接轉(zhuǎn)讓中國財產(chǎn)，律師應(yīng)當審查委托人的交易情形是否屬于以下情形，并提出規(guī)避風(fēng)險、修補交易形式的法律建議：
67.3.1 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自中國應(yīng)稅財產(chǎn)；
67.3.2 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；
67.3.3 境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)，雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；
67.3.4 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。
67.4 律師可以代理間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)的境外非居民企業(yè)向中國稅務(wù)機關(guān)履行合規(guī)申報，但這并非一項法定義務(wù)，在申報時可以提交的資料主要有：
67.4.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議的中英文版本；
67.4.2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖的中英文版本；
67.4.3 境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務(wù)、會計報表的中英文版本。
67.5 當中國稅務(wù)機關(guān)要求間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方、籌劃方以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)提供交易資料時，上述四方主體均有法定義務(wù)提交以下資料，律師可以協(xié)助各方履行資料提交的合規(guī)義務(wù)：
67.5.1 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議的中英文版本；
67.5.2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖的中英文版本；
67.5.3 境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務(wù)、會計報表的中英文版本；
67.5.4 有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；
67.5.5 境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等方面的信息，以及內(nèi)外部審計情況；
67.5.6 用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的資產(chǎn)評估報告及其他作價依據(jù)；
67.5.7 間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況。
67.6 境外投資方因間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)與中國稅務(wù)機關(guān)的反避稅處理決定產(chǎn)生爭議的，律師可以根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第32號）的有關(guān)規(guī)定實施法律救濟服務(wù)。
參見本指引第7條的內(nèi)容。
第二節(jié) 中國企業(yè)"走出去"稅法服務(wù)
第68條 稅務(wù)盡職調(diào)查
稅務(wù)盡職調(diào)查工作的開展請參見本指引第61條的規(guī)定。
第69條 搭建投資架構(gòu)
69.1 由于商業(yè)實體性質(zhì)的不同、投資架構(gòu)的不同會直接影響投資者的整體稅負，因此律師可以為境內(nèi)企業(yè)在境外投資提供投資架構(gòu)搭建的稅法服務(wù)，比較不同投資架構(gòu)的稅負差別，分析不同投資架構(gòu)的稅法風(fēng)險，并提出相應(yīng)的法律意見。
69.2 律師為境內(nèi)企業(yè)提供投資架構(gòu)咨詢服務(wù)時，應(yīng)當出具至少包含以下兩個方面的咨詢意見：
69.2.1 子公司與分公司的稅務(wù)比較分析，如居民納稅人的認定、納稅申報核算義務(wù)、稅收優(yōu)惠政策的適用性等；
69.2.2 直接投資與間接投資的稅務(wù)比較分析，如融資的稅負成本及風(fēng)險、投資運營過程中利潤匯回的安排、投資退出環(huán)節(jié)的免稅間接轉(zhuǎn)讓等。
第70條 海外利潤節(jié)稅
70.1 律師可以為境內(nèi)企業(yè)在境外投資的海外利潤進行節(jié)稅籌劃并提供咨詢服務(wù)，包括但不限于以下方面：
70.1.1 關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費方面稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的申請；
70.1.2 離岸避稅地公司賬戶的有效運行；
70.1.3 規(guī)避中國稅法關(guān)于受控外國企業(yè)反避稅管理的風(fēng)險。
第71條 投資退出稅務(wù)
71.1 律師可以為境內(nèi)企業(yè)在境外投資的退出進行節(jié)稅架構(gòu)和交易籌劃并提供咨詢服務(wù)，包括但不限于以下方面：
71.1.1 關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益方面稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的申請；
71.1.2 間接轉(zhuǎn)讓海外持股公司的籌劃；
71.1.3 規(guī)避投資所在國關(guān)于反避稅管理的風(fēng)險。
第72條 境外所得抵免
72.1 律師可以為境內(nèi)企業(yè)提供境外所得抵免的籌劃和申請服務(wù)，可以為委托人出具法律咨詢意見，也可以直接代理境內(nèi)企業(yè)申請抵免優(yōu)惠。
72.2 律師可以為境內(nèi)企業(yè)提供如下數(shù)據(jù)的計算及審核服務(wù)：
72.2.1 分國（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額；
72.2.2 分國（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額；
72.2.3 分國（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額；
72.3 境內(nèi)企業(yè)的境外投資項目在投資所在國享受了經(jīng)所在國與中國政府簽訂的稅收協(xié)定承認的稅收優(yōu)惠時，律師可以為境內(nèi)企業(yè)的境外投資所得申請享受饒讓抵免優(yōu)惠待遇。
第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價與反避稅服務(wù)
第73條 關(guān)聯(lián)申報服務(wù)
73.1 中國居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)有義務(wù)報送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，律師可以為上述義務(wù)主體提供關(guān)聯(lián)申報的審核和代理報送服務(wù)。
73.2 律師可以代理上述義務(wù)主體向主管稅務(wù)機關(guān)申請延期進行關(guān)聯(lián)申報。
第74條 同期資料合規(guī)服務(wù)
74.1 企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。
74.2 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：
74.2.1 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4 000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；
74.2.2 關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；
74.2.3 外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
律師可以根據(jù)以上規(guī)定審核企業(yè)的實際情況，明確企業(yè)的同期資料合規(guī)義務(wù)。
74.3 律師可以作為獨立第三方為企業(yè)撰寫制作關(guān)聯(lián)交易同期資料的審核報告，或者為企業(yè)自己制作同期資料提供內(nèi)容指導(dǎo)服務(wù)。
律師為企業(yè)撰寫同期資料時，應(yīng)當在前期與委托人的財務(wù)負責(zé)人進行溝通，獲取相應(yīng)資料，客觀、公正、合規(guī)地在同期資料中披露企業(yè)依法應(yīng)當披露的信息，并正確合理地選擇可比企業(yè)和轉(zhuǎn)讓定價方法，論證企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則。
第75條 轉(zhuǎn)讓定價
75.1 企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，律師可以為企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整的風(fēng)險識別、評估以及在合理定價方面的咨詢服務(wù)。
75.2 律師可以集中審查企業(yè)有關(guān)年度涉及轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)交易類型、金額、合同或協(xié)議，包括：
75.2.1 有形資產(chǎn)購銷；
75.2.2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及使用；
75.2.3 融通資金；
75.2.4 提供勞務(wù)。
75.3 律師可以從定價是否符合獨立交易原則以及關(guān)聯(lián)交易是否具有經(jīng)濟實質(zhì)兩個方面，審核企業(yè)有關(guān)年度關(guān)聯(lián)交易的稅法風(fēng)險。
在定價是否符合獨立交易原則方面，核心的稅法風(fēng)險點包括：
75.3.1 企業(yè)利潤水平不合理，長期虧損、微利或者跳躍性盈利；
75.3.2 集團內(nèi)定價政策不一致且不合理；
75.3.3 偏離定價沒有合理理由。
在關(guān)聯(lián)交易是否具有經(jīng)濟實質(zhì)方面，核心的稅法風(fēng)險點包括：
75.3.4 關(guān)聯(lián)交易是否具有合理商業(yè)目的；
75.3.5 企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟負擔(dān)是否有公平合理的對價，是否能為企業(yè)帶來實際利益，是否與企業(yè)在集團內(nèi)承擔(dān)的功能、風(fēng)險及資產(chǎn)水平相一致；
75.3.6 企業(yè)取得的經(jīng)濟利益是否與成本費用相匹配，是否與企業(yè)在集團內(nèi)承擔(dān)的功能、風(fēng)險及利潤水平相一致；
75.3.7 關(guān)聯(lián)方取得的經(jīng)濟利益是否與成本費用相匹配，是否與關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的功能、風(fēng)險及資產(chǎn)水平相一致。
75.4 律師針對企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易方面存在的稅法風(fēng)險，可以為企業(yè)提供合理修正關(guān)聯(lián)交易定價、完善關(guān)聯(lián)交易各方經(jīng)濟實質(zhì)等方面的法律服務(wù)。
75.5 律師可以代理企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法申請簽署預(yù)約定價安排協(xié)議，具體包括預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行六個階段。
預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：
75.5.1 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬元人民幣以上；
75.5.2 依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；
75.5.3 按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。
75.6 集團企業(yè)內(nèi)部簽署并執(zhí)行關(guān)于無形資產(chǎn)或勞務(wù)的成本分攤協(xié)議時，律師可以代理企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)進行備案。
已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的成本分攤協(xié)議，參與方發(fā)生變更或者協(xié)議終止執(zhí)行的，律師可以協(xié)助企業(yè)履行獨立交易原則的合規(guī)處理。
律師可以為企業(yè)提供成本分攤協(xié)議的同期資料撰寫、制作和管理服務(wù)。
律師針對集團內(nèi)部的成本分攤協(xié)議，可以采用商業(yè)目的測試和經(jīng)濟實質(zhì)測試的方法，評估涉稅風(fēng)險，防范不得稅前扣除的稅法風(fēng)險。
75.7 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價交易實施特別納稅調(diào)查調(diào)整程序的，律師可以代理企業(yè)提供爭議處理服務(wù)。
具體內(nèi)容參見本指引第78條。
第76條 受控外國企業(yè)
76.1 受境內(nèi)企業(yè)或個人控制、設(shè)立在避稅地的企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營的需要而對利潤不作分配或減少分配的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整。律師可以為企業(yè)提供受控外國企業(yè)反避稅風(fēng)險識別、評估和合規(guī)管理的咨詢服務(wù)。
76.2 律師在識別和評估企業(yè)受控外國企業(yè)反避稅風(fēng)險時，應(yīng)當主要考察以下三個風(fēng)險點：
76.2.1 受控外國企業(yè)年度利潤水平；
76.2.2 受控外國企業(yè)所在地稅率水平及實際稅負成本；
76.2.3 受控外國企業(yè)利潤的構(gòu)成情況以及股息、利息、特許權(quán)使用費等消極所得和積極所得所占的比例情況。
76.3 受控外國企業(yè)并非由于合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配或減少分配的，其利潤中應(yīng)歸屬于中國企業(yè)的部分，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整計入中國企業(yè)的當期收入，并繳納企業(yè)所得稅。律師可以代理企業(yè)就該爭議提供爭議解決服務(wù)。
具體內(nèi)容見本指引第78條。
第77條 資本弱化
77.1 境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方取得貸款并將產(chǎn)生的超額利息在稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，律師可以為企業(yè)提供資本弱化反避稅的風(fēng)險識別、評估和管理咨詢服務(wù)。
77.2 律師在評估和識別企業(yè)資本弱化風(fēng)險時，應(yīng)當著重從以下三個方面考察：
77.2.1 企業(yè)年度的關(guān)聯(lián)債資比例是否符合安全港比例，即金融企業(yè)5∶1，非金融企業(yè)2∶1；
77.2.2 企業(yè)年度債權(quán)性融資總額、權(quán)益性融資總額、利息費用支出總額的計算和審核；
77.2.3 超額利息支出的計算和審核。
77.3 企業(yè)要求扣除其年度超額利息支出的，需要向稅務(wù)機關(guān)提交同期資料，證明企業(yè)的超額利息支出符合獨立交易原則，律師可以代理企業(yè)制作、準備并向稅務(wù)機關(guān)提交以下同期資料：
77.3.1 企業(yè)償債能力和舉債能力分析；
77.3.2 企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；
77.3.3 企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；
77.3.4 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；
77.3.5 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；
77.3.6 企業(yè)提供的抵押品情況及條件；
77.3.7 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；
77.3.8 同類同期貸款的利率情況及融資條件；
77.3.9 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；
77.3.10 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
第78條 特別納稅調(diào)查調(diào)整應(yīng)對
78.1 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化或受控外國企業(yè)特別納稅調(diào)查調(diào)整立案的，律師可以協(xié)助企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交同期資料。
78.2 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施現(xiàn)場調(diào)查的，律師應(yīng)當審核稅務(wù)機關(guān)出具的《稅務(wù)事項通知書》，了解稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查情況和基本結(jié)論，核對確認《企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認定表》和《企業(yè)可比性因素分析認定表》。
78.3 稅務(wù)機關(guān)下達特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案之前，律師應(yīng)當收集證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價符合獨立交易原則的資料并與稅務(wù)機關(guān)開展溝通協(xié)商，充分論證定價符合獨立交易原則和合理性。
78.4 稅務(wù)機關(guān)下達特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案后，律師應(yīng)當代理企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商談判，并在一定期限內(nèi)提交異議資料。
78.5 稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)異議后送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，律師可以代理企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)進一步提出異議，并與稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)商審議。
78.6 稅務(wù)機關(guān)二次審核企業(yè)異議后出具《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，律師可以代理企業(yè)提請行政復(fù)議及行政訴訟。
具體內(nèi)容參見本指引第六章。
第79條 一般反避稅調(diào)查調(diào)整應(yīng)對
79.1 律師可以為企業(yè)實施一般反避稅的風(fēng)險識別、評估和管理咨詢服務(wù)，著重為企業(yè)審核以下風(fēng)險交易行為：
79.1.1 濫用稅收優(yōu)惠；
79.1.2 濫用公司組織形式；
79.1.3 濫用稅收協(xié)定優(yōu)惠；
79.1.4 利用避稅港避稅；
79.1.5 其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
79.2 律師可以采用商業(yè)目的測試和經(jīng)濟實質(zhì)測試的方法從以下兩個方面考察上述風(fēng)險交易：
79.2.1 以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；
79.2.2 以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
79.3 稅務(wù)機關(guān)針對企業(yè)上述風(fēng)險交易實施一般反避稅調(diào)查并向企業(yè)出具《稅務(wù)檢查通知書》的，律師可以協(xié)助企業(yè)準備以下資料并代理企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交：
79.3.1 交易或安排的背景資料；
79.3.2 交易或安排的商業(yè)目的等說明文件；
79.3.3 交易或安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會決議、備忘錄、電子郵件等；
79.3.4 交易或安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等；
79.3.5 與其他交易方的溝通信息；
79.3.6 可以證明交易或安排不屬于避稅安排的其他資料。
律師可以代理企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請延期提交上述資料。
79.4 稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)出具《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，律師可以代理企業(yè)自收到之日起7日內(nèi)提出異議。
79.5 稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)提出異議并向企業(yè)出具《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，律師可以代理企業(yè)提請行政復(fù)議和行政訴訟。
第五章 個人稅法服務(wù)
第一節(jié) 個人財富管理稅法服務(wù)
第80條 房地產(chǎn)租賃所得
80.1 個人出租房地產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入應(yīng)當繳納個人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等，律師可以為個人提供各稅種的計算、審核、稅收優(yōu)惠申請、納稅申報等服務(wù)。
80.2 房地產(chǎn)租賃的營業(yè)稅納稅義務(wù)
80.2.1 出租境內(nèi)房地產(chǎn)的出租人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，取得租賃收入款項當天是營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，出租人應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按期申報營業(yè)稅并履行繳納義務(wù)。
80.2.2 律師在計算和審核客戶的營業(yè)稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當考慮以下稅收優(yōu)惠政策因素的影響：
（1）稅額減免優(yōu)惠；
（2）稅率減免優(yōu)惠；
（3）起征點稅收優(yōu)惠：納稅人月營業(yè)額未達到月起征點或者按次營業(yè)額未達到按次起征點的，營業(yè)額全額免除營業(yè)稅。
80.2.3 納稅人每期申報繳納營業(yè)稅時，還要附帶申報并交納城市維護建設(shè)稅及教育附加費，計稅依據(jù)是營業(yè)稅的稅額。
80.3 房地產(chǎn)租賃的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)
出租人出租房地產(chǎn)的，屬于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)發(fā)生時間是出租人交付房屋使用的次月，納稅人應(yīng)當按年計算房產(chǎn)稅稅額，并分期申報繳納，主管稅務(wù)機關(guān)是房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)。
律師在計算和審核客戶的營業(yè)稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當考慮稅率減免優(yōu)惠因素的影響。
80.4 房地產(chǎn)租賃的個人所得稅納稅義務(wù)
80.4.1 個人取得的房屋租賃收入屬于財產(chǎn)租賃所得的征稅范圍，承租人是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
80.4.2 律師在計算和審核客戶的個人所得稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當考慮以下稅收優(yōu)惠政策因素的影響：對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅。
80.4.3 房屋租賃的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率。
每月租金收入低于4 000元時，應(yīng)納稅所得額＝每月租金收入-準予扣除項目-修繕費用-800元；每月租金收入高于4 000元時，應(yīng)納稅所得額＝（每月租金收入-準予扣除項目-修繕費用）×（1-20%）。
準予扣除的項目包括房屋租賃過程中繳納的營業(yè)稅、城建教育附加、房產(chǎn)稅等稅費以及轉(zhuǎn)租人向出租人支付的租金，修繕費用每月扣除額不得超過800元，超過部分可以在以后月份繼續(xù)扣除。
80.5 個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
80.6 個人出租住房的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。
第81條 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
81.1 個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當繳納個人所得稅、營業(yè)稅等，律師可以為個人提供各稅種的計算、審核、稅收優(yōu)惠申請、納稅申報等服務(wù)。
81.2 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅納稅義務(wù)
81.2.1 轉(zhuǎn)讓境內(nèi)房地產(chǎn)的個人是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，取得轉(zhuǎn)讓收入款項當天是營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，轉(zhuǎn)讓個人應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定按期申報營業(yè)稅并履行繳納義務(wù)。
81.2.2 律師在計算和審核客戶的營業(yè)稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當考慮以下稅收優(yōu)惠政策因素的影響：
（1）稅前扣除優(yōu)惠待遇；
（2）稅額減免優(yōu)惠待遇。
（3）區(qū)分普通住房與非普通住房的優(yōu)惠待遇。
普通住房與非普通住房的標準及辦理免稅的具體程序按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
81.2.3 營業(yè)稅的應(yīng)納稅所得額＝營業(yè)額×稅率，稅率為5%。
81.2.4 納稅人每期申報繳納營業(yè)稅時，還要附帶申報并交納城市維護建設(shè)稅及教育附加費，計稅依據(jù)是營業(yè)稅的稅額。
81.3 房屋買賣雙方均需要履行印花稅的繳納義務(wù)。
81.4 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅：
81.4.1 個人取得的房屋轉(zhuǎn)讓收入屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅范圍，房屋受讓方是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行轉(zhuǎn)讓方個人所得稅的扣繳義務(wù)。
81.4.2 律師在計算和審核客戶的個人所得稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當考慮稅額減免優(yōu)惠政策因素的影響。
81.4.3 房屋轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（收入總額-房屋原值-合理費用）×20%。
收入總額以實際成交價格確定，申報成交價明顯低于市場價格且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定收入。
房屋原值包括購買時實際支付的房價款及繳納的稅費、土地出讓金等。
合理費用包括住房裝修費、支付的住房貸款利息、手續(xù)費、公證費以及轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的稅金。
81.5 在土地增值稅方面，個人轉(zhuǎn)讓普通住宅的暫免征收土地增值稅；個人轉(zhuǎn)讓原自用非普通住宅時，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免征土地增值稅，居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅，居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。
81.6 房屋轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的契稅的納稅義務(wù)人是房屋受讓方。
第82條 股權(quán)投資所得
82.1 個人投資持有非上市公司股權(quán)并取得的分紅收入，屬于個人所得稅的股息紅利所得的征稅范圍，被投資企業(yè)是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
82.1.1 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率，應(yīng)納稅所得額＝股息紅利總額，不扣除任何費用，稅率為20%。
82.1.2 律師需要把握的一項稅收優(yōu)惠是：外籍個人從境內(nèi)外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免征個人所得稅。
82.2 個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，屬于個人所得稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅范圍，股權(quán)受讓方是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
82.2.1 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（收入-股權(quán)原值-合理費用）×20%。
82.2.2 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形主要包括：
（1）出售股權(quán)；
（2）公司回購股權(quán)；
（3）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；
（4）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；
（5）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（6）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
82.2.3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括轉(zhuǎn)讓方取得的各種款項、實物、有價證券及其他形式的經(jīng)濟利益。存在以下情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
（1）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；
（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（3）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料的。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依次按凈資產(chǎn)核定法、類比法以及其他合理方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
82.2.4 個人應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能提供的，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)原值。股權(quán)原值依照以下方法確認：
（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
（3）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。
82.2.5 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當在次月15日內(nèi)向被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)申報納稅：
（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
（5）稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
82.2.6 扣繳義務(wù)人、納稅人在辦理納稅申報時，還應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；
（3）按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；
（4）計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料。
第83條 股票投資所得
83.1 個人投資持有上市公司股票并取得的股息紅利收入，屬于個人所得稅的股息紅利所得的征稅范圍，上市公司是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
83.1.1 個人的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率，應(yīng)納稅所得額＝股息紅利收入總額，稅率為20%。
83.1.2 律師在計算和審核個稅時，應(yīng)當考察以下稅收優(yōu)惠的影響：
（1）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；
（2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；
（3）持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。
83.2 個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的股票轉(zhuǎn)讓收入，屬于個人所得稅的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅范圍，股票受讓方是扣繳義務(wù)人。律師應(yīng)當把握的一項稅收優(yōu)惠是，目前，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得持續(xù)暫免征收個人所得稅，因此，股票受讓方暫予免除扣繳義務(wù)。
83.3 自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率征收個人所得稅。
83.3.1 上市公司限售股主要有兩類，分別是：
（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；
（2） 2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股。
83.3.2 國家稅務(wù)總局以通知的形式規(guī)定了以下限售股的轉(zhuǎn)讓均需要繳納個人所得稅：
（1）個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股；
（2）個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；
（3）個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場的限售股；
（4）上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；
（5）上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份。
83.3.3 個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個人所得稅的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%，應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費。
限售股轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。
限售股原值是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。
合理稅費是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算限售股原值的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
83.3.4 限售股轉(zhuǎn)讓個人所得稅，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。
83.4 營業(yè)稅方面，律師應(yīng)當把握一個基本的稅收優(yōu)惠規(guī)定，即對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入，暫不征收營業(yè)稅。
第84條 債券、債權(quán)投資所得
84.1 個人投資債券取得債券利息收入的，應(yīng)當繳納個人所得稅，利息支付方是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
84.1.1 個人取得國債利息收入、國家金融債券利息收入以及教育儲蓄利息收入的，免征個人所得稅。
84.1.2 個人債券利息收入的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝利息收入×20%。
84.2 個人轉(zhuǎn)讓債券取得債券轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)當按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，債券受讓方是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。債券轉(zhuǎn)讓暫不征收營業(yè)稅。
84.3 個人處置債權(quán)取得的所得應(yīng)當按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，債權(quán)受讓方是扣繳義務(wù)人，應(yīng)當履行扣繳義務(wù)。
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝（被處置債權(quán)收入-被處置債權(quán)成本費用-合理稅費）×20%。
第85條 基金投資所得
85.1 個人投資封閉式基金獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。
85.1.1 個人從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息收入時，不再代扣代繳個人所得稅。
85.1.2 個人從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。
85.1.3 個人從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應(yīng)對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；對企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
85.2 個人投資開放式基金申購和贖回基金單位取得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。
85.2.1 對基金取得的股票股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20%的個人所得稅。
85.2.2 對個人從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅。
85.2.3 個人通過開放式基金份額拆分方式獲得的份額，暫不征收個人所得稅。
第86條 境外所得申報
86.1 個人取得境外所得存在以下情形的，應(yīng)自行申報納稅：
86.1.1 境外所得來源于兩處以上；
86.1.2 取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人、代征人。
律師可以為個人提供代理納稅申報服務(wù)。
86.2 納稅人在境外已繳納的個人所得稅稅額，能提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準予按照稅法及其實施條例的規(guī)定從應(yīng)納稅額中抵扣。
律師可以代理納稅人申報境外所得納稅抵免。
第87條 代理納稅申報
87.1 納稅人存在以下情形的，有義務(wù)進行自行申報：
87.1.1 個人年所得在12萬元以上；
87.1.2 個人有境外所得；
87.1.3 個人從境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得；
87.1.4 個人取得應(yīng)稅所得，但沒有扣繳義務(wù)人。
律師可以代理個人辦理年度自行納稅申報。
87.2 納稅申報地點根據(jù)以下方法確定：
87.2.1 個人年所得在12萬元以上的：受雇單位所在地或者戶籍所在地或者經(jīng)常居住地。
87.2.2 個人有境外所得的：戶籍所在地或經(jīng)常居住地。
87.2.3 個人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的：實際經(jīng)營所在地或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所在地。
87.3 律師應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定在法定期限內(nèi)完成納稅人的代理申報工作。
第二節(jié) 員工計劃與股票期權(quán)
第88條 取得全年一次性獎金
88.1 個人從單位取得全年一次性獎金所得，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算和繳納個人所得稅，由單位履行代扣代繳義務(wù)。個人取得全年一次性獎金包含以下情形：
88.1.1 個人取得年薪；
88.1.2 個人取得的年度績效工資；
88.1.3 單位低于構(gòu)建成本價對職工售房；
88.1.4 個人取得非上市公司的股票期權(quán)。
88.2 個人取得全年一次性獎金與個人取得的當月收入，分別計算個人所得稅額，稅額分攤到12個月中，并于取得月累積計算，具體方法如下：
88.2.1 當個人取得全年一次性獎金的月份的當月收入低于費用扣除時：
用［獎金-（費用扣除-當月收入）］÷12來確定稅率和速算扣除數(shù)；
獎金的應(yīng)納稅額＝［獎金-（費用扣除-當月收入）］×稅率-速算扣除數(shù)。
88.2.2 當個人取得全年一次性獎金的月份取得的當月收入高于費用扣除時：
用獎金÷12來確定稅率和速算扣除數(shù)；
獎金的應(yīng)納稅額＝獎金×稅率-速算扣除數(shù)。
88.3 律師應(yīng)當注意，在為個人和個人所在單位提供個稅服務(wù)時，需要明確個人取得全年一次性獎金的稅務(wù)處理，每年只準許一次，并且不適用于半年度獎金和季度獎金。個人取得的半年度獎金、季度獎金、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
第89條 企業(yè)年金
89.1 企業(yè)年金是企業(yè)及其雇員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險的一種形式，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，稅法對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅處理作出了規(guī)范。
89.2 企業(yè)年金個人所得稅的計算原則是，個人繳費部分不允許在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶部分屬于個人所得，應(yīng)繳納個人所得稅：
89.2.1 當個人當月收入＋企業(yè)繳費部分小于或等于費用扣除的，不予征稅；
89.2.2 當個人當月收入＋企業(yè)繳費部分大于費用扣除的，對超額部分按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
第90條 退休計劃
90.1 法定退休
90.1.1 個人依法符合法定退休條件并在原雇用單位辦理法定退休手續(xù)后每月領(lǐng)取的退休金、離退休生活補助金，暫不征收個人所得稅。
90.1.2 個人退休后又在原雇用單位任職或者在新雇用單位任職并領(lǐng)取工資、薪金的，應(yīng)當按照工資、薪金所得由雇用單位依法代扣代繳個人所得稅。退休收入和再任職收入分開處理。
90.2 內(nèi)部退養(yǎng)
個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)當按照以下方法計算個人所得稅：
用一次性補償÷（內(nèi)退當年至法定退休的所剩年限×12）＋當月收入-費用扣除確定稅率和速算扣除數(shù)；
當月應(yīng)納稅額＝（一次性補償＋當月收入-費用扣除）×稅率-速算扣除數(shù)
90.3 提前退休
機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人支付一次性補貼的，應(yīng)當按照以下方法計算個人所得稅：
用一次性補償÷（提前退休當年至法定退休的所剩年限×12）-費用扣除確定稅率和速算扣除數(shù)；
當月應(yīng)納稅額＝{［一次性補償÷（提前退休當年至法定退休的所剩年限×12）-費用扣除］×稅率-速算扣除數(shù)}×（提前退休當年至法定退休的所剩年限×12）。
第91條 裁員計劃
91.1 個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。
91.2 個人從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。
91.3 具體計算方法如下：
確定免征額＝3×當?shù)厣夏曷毠て骄旯べY；
確定月份數(shù)：以個人在單位工作的年份作為視同取得收入的月份數(shù)，如果工作年份超過12年的，以12個月計算月份數(shù)；
用（補償-免征額）÷月份數(shù)-費用扣除確定稅率和速算扣除數(shù)；
當月應(yīng)納稅額＝{［（補償-免征額）÷月份數(shù)-費用扣除］×稅率-速算扣除數(shù)}×月份數(shù)。
第92條 股權(quán)激勵計劃
92.1 員工接受雇主授予的股票期權(quán)指定的股票為上市公司股票的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算和繳納個人所得稅。
92.2 員工取得不公開交易的股票期權(quán)的，在授權(quán)時不計征個人所得稅，在員工行權(quán)時計征個人所得稅，在員工行權(quán)前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入并入當月的工資、薪金所得計征個人所得稅。
具體計算方法如下：
確定月份數(shù)：用員工履行工作的月份數(shù)作為計征個稅的月份數(shù)，超過12個月的以12個月計算；
員工行權(quán)后：用股票期權(quán)的行權(quán)收益÷月份數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)；
應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)的行權(quán)收益÷月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)）×月份數(shù)。
92.3 員工取得可以公開交易的股票期權(quán)的，在授權(quán)時計征個人所得稅，在員工行權(quán)時不計征個人所得稅，在員工行權(quán)前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的收入，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計征個人所得稅。
具體計算方法如下：
確定月份數(shù)：用員工履行工作的月份數(shù)作為計征個稅的月份數(shù)，超過12個月的以12個月計算；
雇主授權(quán)時：用授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格÷月份數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)；
應(yīng)納稅額＝（授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格÷月份數(shù)×稅率-速算扣除數(shù)）×月份數(shù)。
第六章 稅務(wù)爭議法律服務(wù)
第一節(jié) 接受委托
第93條 律師事務(wù)所接受委托
律師應(yīng)當與委托人就委托事項范圍、內(nèi)容、權(quán)限、費用、期限等進行協(xié)商，經(jīng)協(xié)商達成一致后，由律師事務(wù)所與委托人簽署委托協(xié)議。
第94條 不得接受委托的情形
有下列情形之一的，律師及律師事務(wù)所不得與當事人建立或維持委托關(guān)系：
94.1 律師在同一案件中為雙方當事人擔(dān)任代理人，或代理與本人或者其近親屬有利益沖突的法律事務(wù)的；
94.2 律師辦理訴訟或者非訴訟業(yè)務(wù)，其近親屬是對方當事人的法定代表人或者代理人的；
94.3 曾經(jīng)親自處理或者審理過某一事項或者案件的行政機關(guān)工作人員、審判人員、檢察人員、仲裁員，成為律師后又辦理該事項或者案件的；
94.4 同一律師事務(wù)所的不同律師同時擔(dān)任同一刑事案件的被害人的代理人和犯罪嫌疑人、被告人的辯護人，但在該區(qū)域內(nèi)只有一家律師事務(wù)所且事先征得當事人同意的除外；
94.5 同一律師事務(wù)所的不同律師同時擔(dān)任爭議雙方當事人的代理人，或者本所或其工作人員為一方當事人，本所其他律師擔(dān)任對方當事人的代理人的；
94.6 在非訴訟業(yè)務(wù)中，除各方當事人共同委托外，同一律師事務(wù)所的律師同時擔(dān)任彼此有利害關(guān)系的各方當事人的代理人的；
94.7 在委托關(guān)系終止后，同一律師事務(wù)所或同一律師在同一案件后續(xù)審理或者處理中又接受對方當事人委托的；
94.8 其他與本條第一項至第七項情形相似，且依據(jù)律師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和行業(yè)常識能夠判斷為應(yīng)當主動回避且不得辦理的利益沖突的情形。
第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證
第95條 稅務(wù)行政處罰聽證范圍
稅務(wù)機關(guān)對個人作出2 000元以上（含本數(shù)）罰款或者對單位作出1萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當向當事人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點，聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。
第96條 稅務(wù)行政處罰聽證管轄
稅務(wù)行政處罰聽證由擬作出稅務(wù)行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)管轄。
第97條 律師代理稅務(wù)行政處罰聽證
在稅務(wù)行政處罰聽證程序中，當事人可以親自參加聽證，也可以委托1-2人代理。律師代理稅務(wù)行政處罰聽證的，應(yīng)當取得當事人出具的代理委托書。代理委托書應(yīng)當注明有關(guān)事項，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或者聽證主持人審核確認。
第98條 稅務(wù)行政處罰聽證申請
律師代理提出稅務(wù)行政處罰聽證申請，應(yīng)當在《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達后3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證申請，提交《稅務(wù)行政處罰聽證申請書》，逾期不提交的，視為放棄聽證權(quán)利。
第99條 《稅務(wù)行政處罰聽證申請書》的主要內(nèi)容
一般情況下，律師撰寫《稅務(wù)行政處罰聽證申請書》包含以下內(nèi)容：
（1）持有異議的行政處罰決定；
（2）提出聽證的主要事實和理由；
（3）聽證申請人信息；
（4）聽證委托代理人信息；
（5）其他需要在《稅務(wù)行政處罰聽證申請書》中寫明的事項。
第100條 稅務(wù)行政處罰聽證主持人
稅務(wù)行政處罰聽證，由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人指定的非本案調(diào)查機構(gòu)的人員主持。聽證主持人是本案當事人的近親屬，或者與本案有直接利害關(guān)系或其他關(guān)系可能影響公正聽證的，律師應(yīng)當代為提出回避申請。
第101條 稅務(wù)行政處罰聽證程序
101.1 律師代理稅務(wù)行政處罰聽證程序，應(yīng)審查聽證程序是否合法。發(fā)現(xiàn)程序有違法情形時，通過法律途徑解決。
101.2 聽證開始時聽證主持人應(yīng)當首先聲明并出示稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人授權(quán)主持聽證的決定，然后查明當事人或者其代理人、本案調(diào)查人員、證人及其他有關(guān)人員是否到場；宣布案由；宣布聽證會的組成人員；告知當事人有關(guān)的權(quán)利義務(wù)；記錄員宣讀聽證會場紀律。
101.3 聽證過程中，由本案調(diào)查人員就當事人的違法行為予以指控，并出示事實證據(jù)材料，提出行政處罰建議。律師應(yīng)就所指控的事實及相關(guān)問題進行申辯和質(zhì)證。
101.4 辯論由案件調(diào)查人員發(fā)言，當事人或其代理人答辯，然后雙方辯論。律師應(yīng)盡職盡責(zé)代表當事人就爭議事項進行辯論。
101.5 在辯論終結(jié)時，律師應(yīng)代表當事人作出最后陳述。
第102條 閱讀聽證筆錄
102.1 律師應(yīng)當仔細閱讀聽證筆錄，認為有遺漏或者有差錯的，請求補充或者改正。
102.2 聽證筆錄沒有錯誤的，律師可以代理當事人在聽證筆錄上簽字或由當事人親自簽字或蓋章。
第三節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議
第103條 稅務(wù)行政復(fù)議范圍
103.1 律師代為提出稅務(wù)行政復(fù)議之前，應(yīng)當審查爭議事項是否屬于稅務(wù)行政復(fù)議范圍。
103.2 可以申請行政復(fù)議的范圍有：
103.2.1 具體行政行為
（1）征稅行為，包括：
①確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為；
②征收稅款、加收滯納金；
③扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。
（2）行政許可、行政審批行為。
（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。
（4）稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。
（5）行政處罰行為，包括罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。
（6）不依法履行下列職責(zé)的行為，包括頒發(fā)稅務(wù)登記證，開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明，行政賠償，行政獎勵，其他不依法履行職責(zé)的行為。
（7）資格認定行為。
（8）不依法確認納稅擔(dān)保行為。
（9）政府信息公開工作中的具體行政行為。
（10）納稅信用等級評定行為。
（11）通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。
（12）其他具體行政行為。
103.2.2 可以申請"一并審查"的事項
（1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；
（2）其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；
（3）地方各級人民政府的規(guī)定；
（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。
上述所列的規(guī)定不包括規(guī)章。
第104條 稅務(wù)行政復(fù)議管轄
104.1 律師代為提起稅務(wù)行政復(fù)議，應(yīng)當準確認定稅務(wù)行政復(fù)議的管轄機關(guān)。
104.2 稅務(wù)行政復(fù)議案件，按照下列方式確定管轄機關(guān)：
104.2.1 對各級國稅局的具體行政行為不服的，向上一級國稅局申請行政復(fù)議。
104.2.2 對各級地稅局的具體行政行為不服的，可以選擇向上一級地稅局申請或者向該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
104.2.3 對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議不服，可以向人民法院起訴，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為最終裁決。
104.2.4 對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：
（1）對計劃單列市稅務(wù)局具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
（2）對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
（3）對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。
（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
（5）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請（是本級，不是上一級）。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
對前述第（2）-（5）種情形，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。
104.2.5 稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)批準作出具體行政行為的，向批準機關(guān)的上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，向?qū)徖砦瘑T會所在稅務(wù)機關(guān)的上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。
第105條 稅務(wù)行政復(fù)議申請
105.1 律師代為提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，應(yīng)當在當事人知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。
105.2 當事人對征稅行為不服的，律師代為提出稅務(wù)行政復(fù)議申請前，當事人依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)擔(dān)保的，在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
105.3 律師代為提出稅務(wù)行政復(fù)議申請，應(yīng)當提交行政復(fù)議申請書。行政復(fù)議申請書應(yīng)當載明下列事項：
（1）申請人的姓名、性別、年齡、職業(yè)、住址（法人或其他組織的名稱、地址、法定代表的姓名）；
（2）代理人的姓名、單位、律師執(zhí)業(yè)證號、聯(lián)系方式；
（3）被申請人的名稱、地址；
（4）申請復(fù)議的要求和理由；
（5）要符合稅務(wù)申請復(fù)議的范圍，并注明是否已經(jīng)依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或者解繳稅款及滯納金，并附有關(guān)證明材料；
（6）提出復(fù)議申請的日期。
第106條 申請人或律師陳述意見
106.1 稅務(wù)機關(guān)受理稅務(wù)行政復(fù)議后，律師可以指導(dǎo)申請人或代為向稅務(wù)機關(guān)提出陳述意見的要求。
106.2 律師代為陳述意見，應(yīng)當態(tài)度謙遜、有理有據(jù)，并提交書面委托代理意見，充分闡述觀點。
第107條 稅務(wù)行政復(fù)議決定
107.1 復(fù)議機關(guān)作出復(fù)議決定的，律師應(yīng)當審查其作出的復(fù)議決定程序及作出的復(fù)議決定是否合法。
107.2 復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過30日。
107.3 復(fù)議機關(guān)內(nèi)部有關(guān)工作機構(gòu)應(yīng)當對被申請人作出的具體行政行為進行合法性與適當性審查，提出意見，經(jīng)復(fù)議機關(guān)負責(zé)人同意，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定：
107.3.1 具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)?，決定維持。
107.3.2 被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。
107.3.3 具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：
（1）事實不清、證據(jù)不足的；
（2）適用依據(jù)錯誤的；
（3）違反法定程序的；
（4）超越或者濫用職權(quán)的；
（5）具體行政行為明顯不當?shù)摹?br/>
107.3.4 被申請人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)的，應(yīng)決定撤銷該具體行政行為。
第四節(jié) 稅務(wù)行政訴訟
第108條 稅務(wù)行政訴訟的受案范圍
律師代為提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當首先確認爭議是否屬于稅務(wù)行政訴訟的受案范圍。稅務(wù)行政訴訟的受案范圍包括：
108.1 對稅務(wù)機關(guān)行政處罰不服。稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰主要有：罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、取消增值稅一般納稅人資格。
108.2 對稅務(wù)機關(guān)稅收強制執(zhí)行措施不服。《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定了以下稅收強制執(zhí)行措施：
108.2.1 稅務(wù)機關(guān)書面通知稅務(wù)行政相對人的開戶銀行，直接從其存款中扣繳稅款；
108.2.2 稅務(wù)機關(guān)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
108.3 認為稅務(wù)機關(guān)侵犯法定經(jīng)營自主權(quán)。所謂經(jīng)營自主權(quán)，指稅務(wù)行政相對人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，自主調(diào)配自己的人力、物力、財力進行自主經(jīng)營的權(quán)利。
108.4 認為稅務(wù)機關(guān)沒有正當理由而對要求頒發(fā)有關(guān)證件的申請予以拒絕或者不予答復(fù)。包括明確拒絕或逾期不予答復(fù)。
108.5 認為稅務(wù)機關(guān)違法要求履行義務(wù)。如亂征稅款、重復(fù)征稅等。
108.6 對稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施不服。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，稅收保全措施包括：
108.6.1 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；
108.6.2 扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
108.7 對稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令稅務(wù)行政相對人提供納稅擔(dān)保行為不服。
108.8 對稅務(wù)機關(guān)復(fù)議行為不服。
108.9 對稅務(wù)機關(guān)通知出境管理機關(guān)阻止納稅人出境行為不服。
108.10 對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為不服。包括征收稅款、加征滯納金、減稅、免稅、抵稅、退稅、代收代繳、代扣代繳等行為。
第109條 稅務(wù)行政訴訟管轄
109.1 律師代理稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。
109.2 稅務(wù)行政訴訟案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機關(guān)改變原具體行政行為的，也可以由復(fù)議機關(guān)所在地人民法院管轄。
109.3 第一審稅務(wù)行政訴訟案件由基層人民法院管轄。
109.4 中級人民法院管轄下列第一審稅務(wù)行政訴訟案件：
109.4.1 對國家稅務(wù)總局所作的具體行政行為提起訴訟的案件；
109.4.2 本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件。
109.5 高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件。
109.6 最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件。
第110條 稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理
110.1 律師代理委托人提起稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當保證起訴符合條件。提起稅務(wù)行政訴訟的條件有：
110.1.1 原告是認為稅務(wù)行政行為侵犯其合法權(quán)益的納稅人、納稅擔(dān)保人或扣繳義務(wù)人等。有權(quán)提起訴訟的公民死亡的，其近親屬可以提起訴訟。"近親屬"包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女和其他具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的親屬。有權(quán)提起訴訟的法人或其他組織終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或其他組織可以提起訴訟。
110.1.2 必須要有明確的被訴稅務(wù)機關(guān)。公民、法人或其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被告。但在稅收實踐中，還有很多具體的情況需要具體分析來確定被告。
（1）對稅務(wù)行政機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者派出機構(gòu)在沒有法律、法規(guī)或者規(guī)章授權(quán)的情況下，以自己名義作出的具體行政行為，當事人不服提起行政訴訟的，應(yīng)當以該稅務(wù)行政機關(guān)為被告。
（2）法律、法規(guī)或規(guī)章授權(quán)行使職權(quán)的行政機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)或者其他組織，超出法定授權(quán)范圍實施行政行為，當事人不服提起行政訴訟的，應(yīng)當以被授權(quán)機構(gòu)或組織為被告。
（3）經(jīng)過復(fù)議的案件，復(fù)議決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)和復(fù)議機關(guān)為共同被告；復(fù)議決定改變原具體行政行為的，復(fù)議機關(guān)為被告；復(fù)議機關(guān)在法定期限內(nèi)不作出復(fù)議決定，當事人對原具體行政行為不服提起訴訟的，應(yīng)當以作出原具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被告；當事人對復(fù)議機關(guān)不作為不服提起訴訟的，應(yīng)當以復(fù)議機關(guān)為被告。
（4）行政機關(guān)被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機關(guān)為被告。具體有三種情況：有新設(shè)立的行政機關(guān)取代被撤銷的行政機關(guān)，則新設(shè)立的行政機關(guān)為被告；被撤銷的行政機關(guān)并入另一個行政機關(guān)，接受合并的行政機關(guān)為被告；行政機關(guān)被撤銷后，既沒有設(shè)立新的行政機關(guān)取代，也沒有并入另一個行政機關(guān)，則作出撤銷決定的行政機關(guān)為被告。
110.1.3 有具體的訴訟請求和事實根據(jù)。
（1）訴訟請求是原告通過人民法院針對被告提出的，希望獲得法院司法保護的實體權(quán)利要求。它將決定法院審理和裁判的內(nèi)容，因此必須明確、具體。主要有以下幾種：
①要求撤銷被訴具體行政行為；
②要求變更顯失公正的行政處罰決定；
③要求被告履行法定職責(zé)；
④要求確認具體行政行為違法；
⑤要求行政機關(guān)給予國家賠償。
（2）事實依據(jù)是指原告向人民法院起訴所依據(jù)的事實和根據(jù)，包括案件情況和證據(jù)。值得注意的是，要求原告提供事實根據(jù)是為了證明存在行政爭議，而不是要求原告提供證據(jù)證明被訴具體行政行為違法，稅務(wù)行政訴訟的舉證責(zé)任由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)。
110.1.4 起訴的案件屬于法院受案范圍和受訴法院管轄。
110.1.5 法律、法規(guī)規(guī)定在起訴前必須向行政機關(guān)申請復(fù)議的，應(yīng)經(jīng)過行政復(fù)議或者復(fù)議機關(guān)逾期不作復(fù)議決定后才能起訴。
110.1.6 必須在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。當事人直接向法院提起行政訴訟的，應(yīng)當在知道作出具體行政行為之日起6個月內(nèi)提出。經(jīng)復(fù)議后起訴的案件，應(yīng)當在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟；復(fù)議機關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在復(fù)議期限屆滿（一般為60日）之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，法律另有規(guī)定的除外。
110.2 依法需復(fù)議前置的案件，委托人對復(fù)議決定不服的，律師方可代為起訴。
110.3 除復(fù)議前置的案件外，委托人可以自由選擇對稅務(wù)行政行為進行復(fù)議或訴訟。選擇復(fù)議的，對復(fù)議決定不服的，應(yīng)在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。選擇訴訟的，律師可以代為在知道作出具體行政行為之日起6個月內(nèi)提出訴訟。
110.4 人民法院對起訴進行審查后，應(yīng)作如下處理：
110.4.1 對于符合起訴條件的，受訴法院必須收到訴狀之日起7日內(nèi)立案，并通知原告。
110.4.2 對不符合起訴條件的，受訴法院應(yīng)在受到起訴狀之日起7日內(nèi)作出不予受理裁定。起訴人對不予受理裁定不服的，可在收到裁定書之日起10日內(nèi)向上一級法院提出上訴。
110.4.3 對起訴條件有欠缺的，受訴法院可以要求起訴人限期補正。起訴人補正后，經(jīng)審查，符合法定條件的，人民法院應(yīng)當受理。
110.4.4 受訴法院在收到起訴狀之日起7日內(nèi)，不能決定是否受理的，應(yīng)當先予受理。受理后經(jīng)審查不符合起訴條件的，裁定駁回起訴。
第111條 稅務(wù)行政訴訟的審理
稅務(wù)行政訴訟中的第一審程序只有普通程序，沒有簡易程序和特別程序。律師代理稅務(wù)行政訴訟，應(yīng)當審查訴訟審理程序是否合法。律師發(fā)現(xiàn)審理程序違法的，通過法律途徑解決。稅務(wù)行政訴訟的第一審程序具體包括以下幾個步驟：
111.1 審理前的準備
審理前的準備，是指人法院在受理案件后至開庭審理前，為保證庭審工作的順利進行，由審判人員依法進行的一系列準備工作的總稱。
111.1.1 組成合議庭
與民事訴訟不同，合議庭是法院審理行政案件唯一的組織形式。合議庭依照法律規(guī)定由3人以上的單數(shù)審判員或者審判員和陪審員組成。合議庭組成人員確定之后，應(yīng)當在3日內(nèi)告知當事人。
111.1.2 交換訴狀
交換訴狀主要是向被告和原告發(fā)送有關(guān)文書。一方面，人民法院應(yīng)在立案之日起5日內(nèi)，將起訴狀副本和應(yīng)訴通知書發(fā)送被告，通知被告應(yīng)訴；被告應(yīng)當在收到起訴狀副本之日起15日內(nèi)向法院提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)，并提供答辯狀。另一方面，人民法院應(yīng)在受到被告答辯狀之日起5日內(nèi)，將答辯狀副本發(fā)送原告。
111.1.3 審查訴訟文書和調(diào)取證據(jù)
合議庭應(yīng)當審查訴訟文書，并根據(jù)被告提供的證據(jù)及案情決定是否需要調(diào)查取證?！吨腥A人民共和國行政訴訟法》第39條規(guī)定，人民法院有權(quán)要求當事人提供或者補充證據(jù)。第40條規(guī)定，人民法院有權(quán)向有關(guān)行政機關(guān)以及其他組織、公民調(diào)取證據(jù)。但是，不得為證明行政行為的合法性調(diào)取被告作出行政行為時未收集的證據(jù)。
111.2 開庭審理
開庭審理是指在法院合議庭主持下，依法定程序?qū)Ξ斒氯酥g的稅務(wù)行政爭議案件進行審理，查明案件事實，適用相應(yīng)的法律、法規(guī)，并最終作出裁判的活動。
111.2.1 宣布開庭
由審判長宣布開庭。先由書記員查明當事人和其他訴訟參加人是否到庭；宣布法庭紀律。再由審判長核對當事人，宣布案由，宣布審判人員、書記員名單，告知當事人有關(guān)的訴訟權(quán)利義務(wù)，詢問當事人是否提出回避申請等。
111.2.2 法庭調(diào)查
法庭調(diào)查是庭審的重要階段，主要任務(wù)是通過當事人陳述和證人作證，出示書證、物證和視聽資料，宣讀現(xiàn)場筆錄、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄，查明案件事實，審查核實證據(jù)，為法庭辯論奠定基礎(chǔ)。法庭調(diào)查的基本順序是：
（1）當事人陳述。法庭調(diào)查開始，應(yīng)首先聽取當事人的陳述，由原告陳述自己的主張及事實和證據(jù)，由被告陳述自己的答辯主張及事實和證據(jù)，有第三人的，應(yīng)由第三人陳述自己參加訴訟的理由及事實和證據(jù)。當事人陳述的順序是先原告，后被告，再第三人。
（2）證人出庭作證。在證人出庭作證時，審判人員應(yīng)告知證人的權(quán)利和義務(wù)，然后讓證人作證。對不到庭的證人的書面證言，應(yīng)當庭宣讀。證人作證和宣讀證言后，當事人和第三人可以向證人發(fā)問，要求證人作答。
（3）出示書證、物質(zhì)和視聽資料。當事人提供的證據(jù)和法院收集的證據(jù)，都應(yīng)當在開庭時出示，并讓當事人辨別真?zhèn)巍C的內(nèi)容應(yīng)當庭宣讀，物證應(yīng)當庭出示，不能當庭出示的，可以出示照片或復(fù)制品，視聽資料應(yīng)當庭播放，必要時，運用科學(xué)技術(shù)手段辨別真?zhèn)巍?br/>
（4）宣讀鑒定結(jié)論。對案件有關(guān)專門問題進行科學(xué)鑒定的，應(yīng)當庭宣讀鑒定結(jié)論。有鑒定人出庭作鑒定說明的，當事人、第三人經(jīng)法庭許可，可以向鑒定人發(fā)問，也可以要求重新鑒定，是否允許，由法庭決定。
（5）宣讀勘驗筆錄。法院對現(xiàn)場或物證進行勘驗時所作的勘驗筆錄，應(yīng)當在法庭調(diào)查時宣讀，拍攝的照片或繪圖，都應(yīng)在法庭出示。
111.2.3 法庭辯論
法庭辯論是指在合議庭主持下，各方當事人就本案事實和證據(jù)及被訴具體行政行為的法律依據(jù)，闡明自己的觀點，論述自己的意見，反駁對方的主張，進行言詞辯論的訴訟活動。法庭辯論的順序是：原告及其訴訟代理人發(fā)言；被告及其訴訟代理人答辯；第三人及其訴訟代理人發(fā)言或答辯。
111.2.4 合議庭評議
法庭辯論結(jié)束后，合議庭休庭，由全體成員對案件進行評議。合議庭評議是在法庭調(diào)查和法庭辯論的基礎(chǔ)上，正確適用法律，對案件事實和證據(jù)進行客觀、全面的分析判斷，力求作出正確的結(jié)論。
111.2.5 宣告判決
合議庭評議結(jié)束作出判決后，能夠當庭宣判的，當庭宣判，并將判決書在10日內(nèi)送達當事人，不能當庭宣判的，可以定期宣判。
第112條 稅務(wù)行政訴訟的判決
112.1 稅務(wù)行政訴訟的審理結(jié)果可以分為判決和裁定兩種。判決是法院根據(jù)事實，依據(jù)法律、法規(guī)，參照規(guī)章，對審理的行政爭議作出的實體性裁判。裁定是在行政訴訟過程中針對程序性問題作出的裁決。行政裁定與行政判決具有同等的法律效力。
112.2 稅務(wù)行政訴訟的一審判決，是人民法院在第一審程序中所作出的判決，是人民法院對案件初次作出的判決，當事人對其不服的，有權(quán)向上一級人民法院提出上訴。
112.3 根據(jù)行政訴訟判決的性質(zhì)，一審判決分為維持判決、撤銷判決、履行判決、變更判決、確認判決和駁回訴訟請求判決等。
112.3.1 維持判決
維持判決是指人民法院通過審理，認為具體行政行為合法有效，從而作出否定原告對被訴具體行政行為的指控，維持被訴具體行政行為的判決。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第69條的規(guī)定，具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。因此，維持判決必須符合三個條件：
（1）證據(jù)確鑿，即具體行政行為所依據(jù)的證據(jù)確實可靠，并足以證明具體行政行為認定的事實存在。
（2）適用法律、法規(guī)正確，即被訴具體行政行為所適用的法律、法規(guī)及相應(yīng)條款正確合理，而且處理的性質(zhì)、形式和程序等符合法律法規(guī)的規(guī)定。
（3）符合法定程序，即在法律法規(guī)明確規(guī)定有實施具體行政行為的程序時，作出被訴具體行政行為必須嚴格遵循法定程序。符合法定程序包括下述具體要求：符合法定方式、符合法定形式、符合法定手續(xù)、符合法定步驟、符合法定時限等。
112.3.2 撤銷判決
撤銷判決，是指人民法院經(jīng)過對案件的審查，認定被訴具體行政行為部分或者全部違法，從而部分或全部撤銷被訴具體行政行為，并可以責(zé)令被告重新作出具體行政行為的判決。根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，撤銷判決可分為三種形式：一是全部撤銷，適用于整個具體行政行為全部違法或具體行政行為部分違法但具體行政行為不可分；二是部分撤銷，適用于具體行政行為部分違法，部分合法，且具體行政行為可分，人民法院只作出撤銷違法部分的判決；三是判決撤銷并責(zé)令被告重新作出具體行政行為，適用于違法具體行政行為撤銷后，尚需被告對具體行政行為所涉及事項作出處理的情形。具體行政行為有下列情形之一的，人民法院可以作出撤銷判決：
（1）主要證據(jù)不足，即被訴具體行政行為缺乏必要的證據(jù)，不足以證明被訴具體行政行為所認定的事實情況。
（2）適用法律、法規(guī)錯誤，即行政機關(guān)錯誤地適用了法律法規(guī)或者法律法規(guī)的條款。
（3）違反法定程序，即行政機關(guān)在實施具體行政行為時違反了法律規(guī)定的作出該行為應(yīng)當遵循的步驟、順序、方式和時限等要求。
（4）超越職權(quán)，即行政機關(guān)實施具體行政行為超越了法律、法規(guī)授予其的權(quán)力界限，實施了無權(quán)實施的具體行政行為。主要表現(xiàn)有：行政機關(guān)行使了憲法、法律沒有授予的權(quán)力或行使了法律、法規(guī)授予其他行政機關(guān)的權(quán)力；超越了行政機關(guān)行使權(quán)力的地域范圍；超過法定時間行使權(quán)力；超過了法律、法規(guī)規(guī)定的數(shù)額規(guī)定等。
（5）濫用職權(quán)，即行政機關(guān)有實施行政行為的權(quán)力，并且其行為形式上也合法，但是行政機關(guān)行使權(quán)力的目的違反法律、法規(guī)賦予其該項權(quán)力的目的。主要表現(xiàn)為：動機不良；明知違法卻基于個人利益、單位利益，假公濟私或者以權(quán)謀私；作出極不合理的具體行政行為；不考慮應(yīng)當考慮的因素；考慮了不應(yīng)當考慮的因素等。
112.3.3 履行判決
履行判決，是指人民法院經(jīng)過審理認定被告負有法定職責(zé)無正當理由而不履行，責(zé)令被告限期履行法定職責(zé)的判決。履行判決必須同時滿足三個條件：
（1）被告負有履行某項義務(wù)的法定職責(zé)；
（2）被告沒有履行該法定職責(zé)，沒有履行包括不履行和拖延履行兩種；
（3）被告沒有履行法定職責(zé)無正當理由。人民法院判決履行法定職責(zé)，應(yīng)當指定履行的期限。
112.3.4 變更判決
變更判決，是指經(jīng)人民法院審理，認定行政處罰行為顯失公正，運用國家審判權(quán)直接改變行政處罰行為的判決。人民法院對行政處罰行為作出變更判決，原則上只能減輕不能加重。變更判決可以在下列情況下作出：
（1）變更判決只能針對行政處罰行為才能作出，對于其他具體行政行為，法院無權(quán)行使司法變更權(quán)。
（2）行政處罰行為顯失公正。所謂行政處罰"顯失公正"，是指行政處罰雖然在形式上不違法，但處罰結(jié)果明顯不公，損害了公民、法人或其他組織的合法權(quán)益。在實踐中，顯失公正的典型表現(xiàn)形式就是畸輕畸重、同樣情況不同對待、不同情況相同對待、反復(fù)無常等。
112.3.5 確認判決
確認判決，是指人民法院通過對被訴具體行政行為的審查，確認被訴具體行政行為合法或違法的一種判決形式。確認判決按照被訴具體行政行為合法與否的結(jié)果，可分為確認具體行政行為合法的判決和確認具體行政行為違法的判決。在有下列情形之一時，法院應(yīng)當作出確認判決：
（1）被告不履行法定職責(zé)，但判決責(zé)令履行法定職責(zé)已無實際意義的。
（2）被訴具體行政行為違法，但不具有可撤銷內(nèi)容的。如行政機關(guān)作出具體行政行為時，不制作、不送達決定書，而該具體行政行為又屬違法行為，即可適用此判決形式。
（3）被訴具體行政行為依法不成立或無效的。被訴具體行政行為不成立是指被訴具體行政行為的作出不符合行政行為成立的條件，不能產(chǎn)生法律效力的行為。被訴具體行政行為無效，是指被訴具體行政行為存在重大違法情形或依法不可能成立的行為。由于被訴具體行政行為依法不能成立或無效，法院無從撤銷，因而作出確認其無效的判決。
（4）被訴具體行政行為違法，但撤銷將給國家利益和公共利益帶來重大損失的。不過，為了保護當事人的合法權(quán)益，法院應(yīng)同時判令被告采取相應(yīng)的補救措施，若造成損害的，還應(yīng)判決承擔(dān)賠償責(zé)任。
112.3.6 駁回原告的訴訟請求
駁回原告的訴訟請求，是指人民法院經(jīng)審理認為原告的訴訟請求依法不能成立，但又不適宜對被訴具體行政行為作出其他類型的判決。它主要適用于下列情形：
（1）原告起訴被告不作為，理由不能成立的；
（2）被訴具體行政行為合法但不合理；
（3）被訴具體行政行為合法，但因法律政策的變化需要變更或廢止的；
（4）其他情形。
第113條 稅務(wù)行政訴訟的二審
113.1 當事人不服人民法院第一審判決的，律師可以在判決書送達之日起15日內(nèi)代為向上一級法院提起上訴；當事人不服第一審裁定的，律師可以在裁定書送達之日起10日內(nèi)代為向上一級法院提起上訴。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或裁定發(fā)生法律效力。
113.2 二審法院收到上訴狀之后，對以下三項內(nèi)容進行審查：
113.2.1 訴訟主體是否適合。凡第一審程序中的原告、被告、第三人及其法定代理人、經(jīng)授權(quán)的委托代理人，都有權(quán)提起上訴。對于最高人民法院作出的一審判決、裁定，不得提起上訴。
113.2.2 未超過法定的上訴期限。
113.2.3 上訴必須遞交符合法律要求的上訴狀。經(jīng)審查，符合以上條件的，應(yīng)當予以受理。
113.3 就審理程序而言，上訴案件的審理，與第一審案件大致相同。但二審程序也有幾項特殊之處：
113.3.1 審理方式。二審可以采用兩種審理方式，一是書面審理，適用于事實清楚的案件；二是開庭審理，適用于當事人對原審法院認定的事實有爭議，或者二審法院認為原審法院認定的事實不清楚的案件。
113.3.2 審理對象。第二審人民法院審理上訴案件，對原審法院的裁判和被訴具體行政行為是否合法進行全面審查，不受上訴范圍的限制。
112.3.3 審理期限。自收到上訴狀之日起兩個月內(nèi)作出終審判決，有特殊情況需要延長的，由高級人民法院批準。高級人民法院審理上訴案件需要延長的，由最高人民法院批準。
113.4 我國實行兩審終審制，二審判決即為終審判決，當事人不能提出上訴。二審判決有以下三種類型：
113.4.1 維持判決，是指二審法院通過對上訴案件的審理，認為原判決認定事實清楚，適用法律、法規(guī)正確，判決駁回上訴，維持原判。
113.4.2 依法改判，是指對原判決認定事實清楚，但適用法律、法規(guī)錯誤的，依法改判。
113.4.3 裁定撤銷一審判決或裁定，發(fā)回重審。對原判決認定事實不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重審。對這類案件，也可以在查清事實之后，進行改判。
第114條 稅務(wù)行政訴訟的審判監(jiān)督程序
114.1 當事人對已發(fā)生法律效力的裁判或調(diào)解書認為確有錯誤的，律師可以接受委托，在裁判、調(diào)解書生效后兩年內(nèi)向人民法院申請再審。
114.2 再審案件的審理程序和裁判效力主要依據(jù)案件的原審來確定。發(fā)生法律效力的裁判是由一審法院作出的，按照一審程序?qū)徖?，所作出的判決、裁定，當事人可以上訴；發(fā)生法律效力的裁判是由二審法院作出的，按照二審程序?qū)徖恚鞯呐袥Q、裁定是終局的判決、裁定。
第115條 稅務(wù)行政訴訟判決執(zhí)行
115.1 雙方當事人必須履行人民法院發(fā)生法律效力的判決、裁定。
115.2 納稅人或者其他稅務(wù)當事人拒絕履行判決、裁定的，稅務(wù)機關(guān)可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。委托人的財產(chǎn)被強制執(zhí)行的，律師應(yīng)當審查強制執(zhí)行程序是否合法。
115.3 稅務(wù)機關(guān)拒絕履行判決、裁定的，律師可以代為向第一審人民法院申請強制執(zhí)行。第一審人民法院可以采取以下措施：
115.3.1 對應(yīng)當歸還的罰款或者應(yīng)當給付的賠償金，通知銀行從該稅務(wù)機關(guān)的賬戶內(nèi)劃撥。
115.3.2 在規(guī)定期限內(nèi)不執(zhí)行的，從期滿之日起，對該稅務(wù)機關(guān)按日處50元至100元的罰款。
115.3.3 向該稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)或者監(jiān)察、人事機關(guān)提出司法建議。接受司法建議的機關(guān)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行處理，并將處理情況告知人民法院。
115.3.4 拒不執(zhí)行判決、裁定，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究主管人員和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
第五節(jié) 稅務(wù)刑事訴訟
第116條 稅務(wù)刑事訴訟涉及的罪名
稅務(wù)刑事訴訟涉及的罪名主要有：逃稅罪，抗稅罪，逃避追繳欠稅罪，騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，徇私舞弊不征、少征稅款罪，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪以及其他發(fā)票犯罪，如虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪，盜竊（發(fā)票）罪，詐騙（發(fā)票）罪，持有偽造的發(fā)票罪等。
第117條 律師依法代理
律師代理稅務(wù)刑事訴訟，應(yīng)依照刑事訴訟相關(guān)法律規(guī)定開展工作，維護犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益。
第118條 會見犯罪嫌疑人、被告人
律師會見犯罪嫌疑人、被告人需遵守法定程序。律師在稅務(wù)刑事訴訟中會見犯罪嫌疑人、被告人，可重點詢問以下問題：
118.1 犯罪嫌疑人、被告人涉嫌的罪名；
118.2 涉案交易的具體情況；
118.3 涉案交易各方的納稅義務(wù)履行情況；
118.4 犯罪嫌疑人、被告人的辯解；
118.5 其他需要了解的情況。
第119條 律師從事稅務(wù)刑事訴訟辯護，應(yīng)注意如下要點：
119.1 準確把握罪名；
119.2 依法收集證據(jù)；
119.3 審查證據(jù)轉(zhuǎn)換情況；
119.4 審查控方證據(jù)是否達到證明標準；
119.5 審查法律層級和效力，準確適用法律；
119.6 審查是否存在從輕、減輕或免予刑事責(zé)任的情節(jié)。
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